Ряд негативных явлений также маскируется под отношения с поставщиками.
Хранение - следующий этап после поступления ресурсов в виде ТМЦ. Хранение осуществляется нормально, если сохраняется:
· количество с учетом отпуска ТМЦ и норм потерь при хранении;
· приемлемое качество ТМЦ с учетом предельных сроков хранения.
Возможные нарушения с нанесением ЭУ:
· хищения ТМЦ со склада сотрудниками и посторонними лицами;
· завышение норм потерь и последующее присвоение излишков сотрудниками;
· подмена ТМЦ аналогичным ТМЦ более низкого качества либо стоимости, пересортица;
· списание ТМЦ по различным причинам (падение качества, истечение срока хранения, порча и пр.) без его действительного уничтожения, с последующим его использованием заинтересованными лицами тем или иным образом.
Перемещение ТМЦ внутри предприятия. Проводится нормально, если:
· качество и количество ТМЦ реально переданных из подразделения в подразделение совпадают «на входе» и «на выходе»;
· в учете документарно отражены реальные качество и количество ТМЦ.
· Возможные нарушения с нанесением ЭУ:
· физическое несоответствие количества (качества) ТМЦ, реально ушедшего из одного подразделения и поступившего в другое (хищение либо перемещение ТМЦ в корыстных целях);
· несоответствие реально перемещенных ТМЦ зафиксированным в документах по количеству (качеству), с подменой, хищением ТМЦ либо использованием неучтенных ТМЦ в корыстных целях.[14]
Отпуск ТМЦ в производство и их использование в производственном процессе. Пожалуй, это наиболее разнообразный и варьирующийся от предприятия к предприятию этап ФХД. Осуществляется нормально, если:
· ТМЦ отпускаются своевременно и в необходимом качестве и количестве, не образуя излишков в производственных подразделениях;
· расход ТМЦ целесообразен и соответствует нормативам -не превышает их;
· документарно фиксируется реальный, а не нормативный расход ТМЦ.
Возможные нарушения:
1. накопление избыточных резервов ТМЦ, облегчает использование неучтенных либо «сэкономленных» ТМЦ в корыстных целях;
2. создание несоответствия между реальным производственным процессом и технологической картой (проектной документацией, пр.) с использованием «сэкономленных» различий в корыстных целях;
3. завышение нормативов, с последующим использованием «сэкономленных» ТМЦ;
4. реальное фактическое занижение расходования ТМЦ в производстве, с отражением в документах большего по сравнению с фактическим либо нормативного расходования ТМЦ, с последующим использованием «сэкономленных» ТМЦ, в корыстных целях.
Выпуск готовой продукции, работ, услуг. Происходит нормально, если:
· выход готовой продукции (объем услуг, объект строительства) соответствует нормативам по качеству и количеству;
· производство осуществляется в соответствии с планом и графиками (готовая продукция выходит согласно плану, не образует чрезмерных запасов в производственных подразделениях);
· параметры ведущегося производства (выход продукции) документируются по фактическим показателям;
· брак не превышает нормативных величин;
· брак документируется по фактическим показателям: количество, характер, виновные устанавливаются, принимаются надлежащие меры;
· дальнейшее использование брака документируется по факту его использования.
Возможные нарушения:
· ресурсы предприятия используются на сторонних объектах;
· ресурсы предприятия используются на строительстве своих объектов, но в счет работ, оформленных на сторонних подрядчиков;
· выполнение сверхнормативных работ (выпуск продукции),не фиксируемое документарно. Может осуществляться разными механизмами, иногда одновременно несколькими, в зависимости от специфики предприятия;
· целиком не фиксируемое документарно выполнение работ (выпуск продукции).
Использует как сэкономленные излишки, так и неучтенные запасы ТМЦ, возможно, даже не принадлежащие предприятию. Практически это «черная» «давальческая» схема производства с использованием ресурсов предприятия. Вероятность реализации такой схемы повышается для строительных предприятий при одновременной работе на одной площадке не скольких строительных предприятий либо наличии рядом со стройплощадкой предприятия других строящихся объектов; для промышленных предприятий - при наличии арендаторов на территории предприятия.[15]
· создание чрезмерных запасов готовой продукции в производственных подразделениях облегчает использование ее в корыстных целях, в частности путем списания либо уценки «залежавшейся» продукции;
· сокрытие брака, списание без его уничтожения и его дальнейшее использование в корыстных целях;
· завышение нормативов брака и списание нормальной продукции в брак с ее дальнейшим использованием в корыстных целях.
Реализация готовой продукции (материалов, сырья, полуфабрикатов, иных ресурсов, сдача готовых объектов). Заключение контрактов на строительство (договоров подряда). Характерной особенностью является тот факт, что довольно часто при заключении подобных договоров конечная стоимость работ может быть определена далеко не всегда и корректируется по ходу работ. Обстоятельство может использоваться недобросовестными сотрудниками и контрагентами при заключении договоров на конкурсной основе, проведении тендеров.
Контракт заключается (продукция реализуется) нормально, если:
· контракт заключается (продукция реализуется) по цене не ниже рыночной;
· контракты заключаются и выполняются (продукция реализуется) в надлежащем количестве, качестве, вовремя и приемлемым для предприятия способом;
· расчеты с покупателем организованы приемлемым для предприятия образом;
· документарное оформление сдачи объектов (отгрузки продукции) соответствует реальному.
Нанесение ЭУ соответственно может происходить следующим образом:
· сотрудник предприятия инициирует договор подряда, реализацию (договор поставки продукции) на условиях, не выгодных предприятию, либо в завышенном объеме, получая выгоду от покупателя;
· сотрудник предприятия совершает (способствует заключению) сделку с выбранным заказчиком (покупателем) по цене ниже рыночной либо реальной закупочной цены покупателя, получая выгоду от заказчика (покупателя);
· сотрудник предприятия лоббирует условия договора подряда (поставки), которые скорее выгодны заказчику (покупателю), чем предприятию, получая выгоду от заказчика (покупателя);
· сотрудник предприятия лоббирует условия расчетов, которые скорее выгодны заказчику (покупателю), чем предприятию, получая выгоду от заказчика (покупателя);
· сотрудник предприятия «не замечает» нарушений со стороны заказчика (покупателя) в части поставки и расчетов либо предпринимает действия, способствующие сокрытию этих нарушений, получая выгоду от покупателя;
· условия контракта (отгрузка продукции) оформлены в меньшем либо большем по сравнению с реальным количестве, с последующим использованием излишков продукции либо фактической недопоставки в корыстных целях. Это очень характерно для реализации неучтенных излишков продукции, а также использования полуфабрикатов в дальнейшем неучтенном производстве на территории предприятия, использования ресурсов предприятия (электроэнергия, вода, пар, арендная плата) арендаторами.
Ряд негативных явлений также маскируется под отношения с заказчиками (покупателями).
Расчеты с контрагентами. Могут вестись на условиях, невыгодных для предприятия, либо использоваться для хищения ТМЦ, денежных средств, иных активов.[16]
Таким образом, для данной модели функционирования предприятия составили критерии нормальности функционирования, затем рассмотрели возможные их нарушения, что дало нам возможность определить угрозы и механизмы их реализации. Проведенный анализ приблизителен, довольно поверхностен и приведен в качестве примера. Реальный анализ должен проводиться более глубоко и подробно, с учетом особенностей предприятия.
Расчеты предприятия по оплате труда, налогам. Финансовые операции. Расчеты по оплате труда и оптимизация. Это очень богатая различными нарушениями сфера деятельности многих российских предприятий. Попытаемся выделить наиболее типичные нарушения. Будем считать, что заработная плата выплачивается нормально, если:
· все сотрудники предприятия оформлены надлежащим образом;
· вся заработная плата выплачивается вовремя и в соответствии с действующим законодательством;
· уровень заработной платы «по предприятию» соответствует отрасли в целом с учетом региона местонахождения предприятия;
· уровень зарплаты «по персоналу» в целом приблизительно соответствует квалификации, правам и обязанностям, нагрузке, ответственности, трудовому вкладу отдельных сотрудников внутри предприятия и зарплатам по специальностям на аналогичных или других предприятиях с учетом региона местонахождения предприятия.
Соответственно могут иметь место следующие нарушения;
1.Использование труда неоформленных сотрудников. Возможно использование труда нелегальных мигрантов.
2.Выплата зарплаты с задержками. Может быть использована для ведения конкурентной борьбы внутри предприятия, давления на определенные подразделения.
3.Выплата зарплаты с использованием «серых схем» с привлечением страховых или финансовых структур. Уменьшает права работников предприятия, делает сферу выплаты зарплат менее прозрачной. Может быть использована для получения материальной выгоды сотрудниками - организаторами схемы.
4.Выплата зарплаты с использованием «черных схем». Еще в большей степени уменьшает права работников предприятия, увеличивает оборот «черной наличности». Используется сотрудниками, ответственными за оборот «черной наличности» для получения материальной выгоды с оборота. Однако в случае угрозы конфликта с работником (а что гораздо хуже, с группой работников) делает позицию предприятия довольно неприятной в случае вскрытия махинаций с «черной наличностью».