Применяемая в странах с рыночной экономикой система учета, при которой определение финансового результата осуществляется исходя как из полной номенклатуры расходов, так и сокращенной, свидетельствует о необходимости классификации затрат в соответствии с международной практикой учета, т.е. разделения их на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменные весьма условно и сопряжено с определенными трудностями. Так, некоторые затраты являются полупеременными или полупостоянными (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования). В практике ведения учета в зарубежных странах отсутствует законодательное деление затрат на постоянные и переменные, т.е. каждый предприниматель может классифицировать их по своему усмотрению.
1.2 Себестоимость как основной показатель производственной деятельности предприятий. Сущность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Одним из основных экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность производственного предприятия является себестоимость. В ней в концентрированном виде находит свое выражение качество всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: эффективность использования основных средств предприятия, материальных и трудовых ресурсов, оперативность и результативность работы всего управленческого аппарата. Все недостатки и упущения в работе коллектива предприятия вызывают повышение себестоимости закупаемой и производимой им продукции.
Себестоимость - это синтетический показатель эффективности, поэтому при его исчислении и использовании в системе управления производством нужно быть особенно внимательными. Он является одним из важнейших экономических рычагов в хозяйственном механизме управления производством.
В состав себестоимости входят:
-стоимость средств труда, переносимая на продукт труда частями;
-стоимость предметов труда, полностью потребляемых в процессе производства;
-заработная плата как часть стоимости, созданная необходимым трудом;
-элементы распределения чистого дохода (через, цены на потребленные средства производства, отчисления на социальное страхование и некоторые другие обязательные платежи).
В хозяйственной практике состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость промышленной продукции, устанавливается в централизованном порядке.
Перевод предприятий на работу в условиях рынка, определили необходимость осмысления роли себестоимости в управлении производством, усилении ответственности трудовых коллективов за достижение высоких конечных результатов работы при наименьших затратах.
Себестоимость представляет собой инструмент управления производством, отражающий “затраты производства, учитываемые через систему экономических отношений на предприятии, выпускающем готовую продукцию. Благодаря себестоимости выявляется величина затрат на производство, ее доля в стоимости (ценовое выражение) производственного продукта. Превышение этой стоимости над величиной затрат образует чистый доход или прибыль” .
Сущность этой экономической категории состоит не только в том, чтобы учесть все затраты, но и характеризовать все стороны производственно-хозяйственной деятельности, эффективность работы на различных уровнях управления экономикой. Одной из актуальных проблем экономики является снижение себестоимости продукции. В значительной степени от ее уровня зависит прибыль, рентабельность продукции и производства в целом, а также величина средств, направляемых на расширение производства, на образование фондов. Уровень и структура себестоимости свидетельствуют о рациональном использовании производственных ресурсов. Достоинством показателя себестоимости является его комплексность, которая заключается в том, что величина показателя находится в непосредственной зависимости от эффективности использования всех ресурсов и правильной организации производственно-хозяйственной деятельности.
Определение себестоимости продукции можно приводить в широком и узком смысле. Она может рассматриваться как макроэкономическая категория в области экономической теории или как прикладное понятие в области управленческого учета.
Самое общее определение себестоимости позволяет рассматривать ее как “денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции и составляет часть стоимости” . Ее также трактуют как “затраты хозяйствующего субъекта на производство товара или оказание услуги, связанные со структурой производства и его правовым положением” . В научной литературе приводится большое количество различных определений себестоимости, сформулированные с экономической, финансовой, управленческой и других точек зрения.
Некоторые экономисты считают, что себестоимость не только обособившаяся часть стоимости, но и часть цены “себестоимость есть непосредственно часть цены” . Оппоненты же утверждают, что рассматривать себестоимость как часть стоимости и денежное выражение этой части нельзя. Данные специалисты объясняют такое утверждение тем, что себестоимость не может быть одновременно и тем и другим. По их мнению, она по своей природе однотипна не со стоимостью, а с ценой. Себестоимость и цена является денежным выражением затрат на производство продукции. Отсюда они делают вывод, что себестоимость является составной частью цены, а не стоимости. Однако приведенные доводы являются неправомерными, так как цена – проявление закона стоимости. Стоимость есть закон цен, т.е. обобщенное выражение цены. Цену необходимо рассматривать как стоимостную категорию, составными частями которой являются себестоимость, прибыль и др.
Себестоимость выражает движение объективно обособившейся части стоимости. Она дает первое, но вместе с тем самое достоверное представление о стоимости. Однако, так как рыночная экономика предполагает наличие товарного производства, то затраты на производство возмещаются через процесс обмена с помощью цен. Поэтому себестоимость включается в цену на выпускаемую продукцию и является неотъемлемой частью этой цены.
Таким образом, себестоимость может рассматриваться и как часть стоимости и как часть цены.
Однако утверждение, что себестоимость равна той части цены, которая возмещает предприятию денежные средства, израсходованные при производстве и реализации товара является не точным, в связи с тем, что себестоимость сводится к чисто учетной информации о сумме денежных средств, подлежащих возмещению предприятию. Она относится к числу экономических категорий, синтезирующих все аспекты управленческих решений, формы организации труда и производства. Себестоимость образует основу цены любого вида продукции, служит одним из элементов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности производства, то есть является таким показателем, без которого немыслимо управление предприятиями, особенно в условиях рынка.
В системе управленческого учета себестоимость рассматривается как основной метод оценки затрат, относящихся к установленному отчетному периоду.
В зависимости от целей, методов, временных периодов, хозяйственных процессов и других признаков в учете используют различные виды себестоимости продукции. Каждый их них позволяет получить информацию, необходимую в принятии обоснованных управленческих решений.
Основной принцип исчисления себестоимости для целей управленческого учета предполагает определение различной себестоимости для различных целей управления. Практическая реализация данного принципа предполагает использование показателей себестоимости исчисленных по полным затратам; по частичным затратам; по центрам ответственности.
Себестоимость по полным затратам позволяет обосновать цену на реализуемую продукцию. Обоснование цены производится на основании плановой калькуляции, поэтому в расчете используются усредненные данные, не учитывающие колебаний заготовительного оборота, оборота по реализации и выпуска продукции из первичной переработки.
Себестоимость по частичным затратам лежит в основе принятия управленческих решений и планирования объемов закупки и переработки сельскохозяйственной продукции. Отличительной особенностью данной калькуляции является оценка сельскохозяйственной продукции только по затратам, величина которых зависит от объемов заготовок и переработки.
Себестоимость по центрам ответственности следует определять с целью оценки эффективной работы структурных подразделений производственного предприятия. Ее использование позволяет установить нерентабельные структурные подразделения и в результате оптимизировать организационную структуру предприятия.
По времени определения различают предварительную и последующую себестоимость. Предварительная себестоимость рассчитывается перед началом производственного процесса. Показатель предварительной себестоимости может быть определен по плановым или нормативным данным. Он представляет собой достаточную или оптимальную сумму затрат, сравнение с которой происходит в течение всего операционного цикла. Использование предварительной себестоимости позволяет своевременно вмешиваться в заготовительный процесс или в процесс переработки сельскохозяйственной продукции, давать им оценку и принимать своевременные управленческие решения. Последующая себестоимость рассчитывается на основании фактических затрат, сгруппированных по статьям отчетной калькуляции. Ее недостатком является невозможность повлиять на полученные результаты.