1) Способ уменьшаемого остатка
| Дата | Оставшееся время в месяцах | Остаточная стоимость основного средства | Ежемесячная амортизация в тыс. рублей | Налог на имущество организации | ||
| Сумма налога нарастающим итогом | Взнос в бюджет | Сумма к уплате за год | ||||
| 02.09 | 60 | 600.000 | 20.000 | |||
| 03.09 | 59 | 580.000 | 20.000 | |||
| 04.09 | 58 | 560.000 | 20.000 | 2.850 | 2.850 | |
| 05.09 | 57 | 540.000 | 20.000 | |||
| 06.09 | 56 | 520.000 | 20.000 | |||
| 07.09 | 55 | 500.000 | 20.000 | 5.400 | 2.550 | |
| 08.09 | 54 | 480.000 | 20.000 | |||
| 09.09 | 53 | 460.000 | 20.000 | |||
| 10.09 | 52 | 440.000 | 20.000 | 7.650 | 2.250 | |
| 11.09 | 51 | 420.000 | 20.000 | |||
| 12.09 | 50 | 400.000 | 20.000 | |||
| 01.10 | 49 | 380.000 | 20.000 | 9.600 | 1.950 | 9.600 |
| 02.10 | 48 | 360.000 | 12.000 | |||
| 03.10 | 47 | 348.000 | 12.000 | |||
| 04.10 | 46 | 336.000 | 12.000 | 1.710 | 1.710 | |
| 05.10 | 45 | 324.000 | 12.000 | |||
| 06.10 | 44 | 312.000 | 12.000 | |||
| 07.10 | 43 | 300.000 | 12.000 | 3.240 | 1.530 | |
| 08.10 | 42 | 288.000 | 12.000 | |||
| 09.10 | 41 | 276.000 | 12.000 | |||
| 10.10 | 40 | 264.000 | 12.000 | 4.590 | 1.350 | |
| 11.10 | 39 | 252.000 | 12.000 | |||
| 12.10 | 38 | 240.000 | 12.000 | |||
| 01.11 | 37 | 228.000 | 12.000 | 5.760 | 1.170 | 5.760 |
| 02.11 | 36 | 216.000 | 7.200 | |||
| 03.11 | 35 | 208.800 | 7.200 | |||
| 04.11 | 34 | 201.600 | 7.200 | 1.026 | 1.026 | |
| 05.11 | 33 | 194.400 | 7.200 | |||
| 06.11 | 32 | 187.200 | 7.200 | |||
| 07.11 | 31 | 180.000 | 7.200 | 1.944 | 0.918 | |
| 08.11 | 30 | 172.800 | 7.200 | |||
| 09.11 | 29 | 165.600 | 7.200 | |||
| 10.11 | 28 | 158.400 | 7.200 | 2.754 | 0.810 | |
| 11.11 | 27 | 151.200 | 7.200 | |||
| 12.11 | 26 | 144.000 | 7.200 | |||
| 01.12 | 25 | 136.800 | 7.200 | 3.456 | 0.702 | 3.456 |
| 02.12 | 24 | 129.600 | 4.320 | |||
| 03.12 | 23 | 125.280 | 4.320 | |||
| 04.12 | 22 | 120.960 | 4.320 | 0.616 | 0.616 | |
| 05.12 | 21 | 116.640 | 4.320 | |||
| 06.12 | 20 | 112.320 | 4.320 | |||
| 07.12 | 19 | 108.000 | 4.320 | 1.166 | 0.551 | |
| 08.12 | 18 | 103.680 | 4.320 | |||
| 09.12 | 17 | 99.360 | 4.320 | |||
| 10.12 | 16 | 95.040 | 4.320 | 1.652 | 0.486 | |
| 11.12 | 15 | 90.720 | 4.320 | |||
| 12.12 | 14 | 86.400 | 4.320 | |||
| 01.13 | 13 | 82.080 | 4.320 | 2.074 | 0.421 | 2.074 |
| 02.13 | 12 | 77.760 | 6.480 | |||
| 03.13 | 11 | 71.280 | 6.480 | |||
| 04.13 | 10 | 64.800 | 6.480 | 0.340 | 0.340 | |
| 05.13 | 9 | 58.320 | 6.480 | |||
| 06.13 | 8 | 51.840 | 6.480 | |||
| 07.13 | 7 | 45.360 | 6.480 | 0.583 | 0.243 | |
| 08.13 | 6 | 38.880 | 6.480 | |||
| 09.13 | 5 | 32.400 | 6.480 | |||
| 10.13 | 4 | 25.920 | 6.480 | 0.729 | 0.146 | |
| 11.13 | 3 | 19.440 | 6.480 | |||
| 12.13 | 2 | 12.960 | 6.480 | |||
| 01.14 | 1 | 6.480 | 6.480 | 0.778 | 0.049 | 0.778 |
| итого | 600 | 21.668 | ||||
3) Способ по сумме чисел лет полезного использования
| Дата | Оставшееся время в месяцах | Остаточная стоимость основного средства | Ежемесячная амортизация в тыс. рублей | Налог на имущество организации | ||
| Сумма налога нарастающим итогом | Взнос в бюджет | Сумма к уплате за год | ||||
| 02.09 | 60 | 600.000 | 16.667 | |||
| 03.09 | 59 | 583.333 | 16.667 | |||
| 04.09 | 58 | 566.667 | 16.667 | 2.875 | 2.875 | |
| 05.09 | 57 | 550.000 | 16.667 | |||
| 06.09 | 56 | 533.333 | 16.667 | |||
| 07.09 | 55 | 516.667 | 16.667 | 5.500 | 2.625 | |
| 08.09 | 54 | 500.000 | 16.667 | |||
| 09.09 | 53 | 483.333 | 16.667 | |||
| 10.09 | 52 | 466.667 | 16.667 | 7.875 | 2.375 | |
| 11.09 | 51 | 450.000 | 16.667 | |||
| 12.09 | 50 | 433.333 | 16.667 | |||
| 01.10 | 49 | 416.667 | 16.667 | 10.000 | 2.125 | 10.000 |
| 02.10 | 48 | 400.000 | 13.333 | |||
| 03.10 | 47 | 386.667 | 13.333 | |||
| 04.10 | 46 | 373.333 | 13.333 | 1.900 | 1.900 | |
| 05.10 | 45 | 360.000 | 13.333 | |||
| 06.10 | 44 | 346.667 | 13.333 | |||
| 07.10 | 43 | 333.333 | 13.333 | 3.600 | 1.700 | |
| 08.10 | 42 | 320.000 | 13.333 | |||
| 09.10 | 41 | 306.667 | 13.333 | |||
| 10.10 | 40 | 293.333 | 13.333 | 5.100 | 1.500 | |
| 11.10 | 39 | 280.000 | 13.333 | |||
| 12.10 | 38 | 266.667 | 13.333 | |||
| 01.11 | 37 | 253.333 | 13.333 | 6.400 | 1.300 | 6.400 |
| 02.11 | 36 | 240.000 | 10.000 | |||
| 03.11 | 35 | 230.000 | 10.000 | |||
| 04.11 | 34 | 220.000 | 10.000 | 1.125 | 1.125 | |
| 05.11 | 33 | 210.000 | 10.000 | |||
| 06.11 | 32 | 200.000 | 10.000 | |||
| 07.11 | 31 | 190.000 | 10.000 | 2.100 | 0.975 | |
| 08.11 | 30 | 180.000 | 10.000 | |||
| 09.11 | 29 | 170.000 | 10.000 | |||
| 10.11 | 28 | 160.000 | 10.000 | 2.925 | 0.825 | |
| 11.11 | 27 | 150.000 | 10.000 | |||
| 12.11 | 26 | 140.000 | 10.000 | |||
| 01.12 | 25 | 130.000 | 10.000 | 3.600 | 0.675 | 3.600 |
| 02.12 | 24 | 120.000 | 6.667 | |||
| 03.12 | 23 | 113.333 | 6.667 | |||
| 04.12 | 22 | 106.667 | 6.667 | 0.550 | 0.550 | |
| 05.12 | 21 | 100.000 | 6.667 | |||
| 06.12 | 20 | 93.333 | 6.667 | |||
| 07.12 | 19 | 86.667 | 6.667 | 1.000 | 0.450 | |
| 08.12 | 18 | 80.000 | 6.667 | |||
| 09.12 | 17 | 73.333 | 6.667 | |||
| 10.12 | 16 | 66.667 | 6.667 | 1.350 | 0.350 | |
| 11.12 | 15 | 60.000 | 6.667 | |||
| 12.12 | 14 | 53.333 | 6.667 | |||
| 01.13 | 13 | 46.667 | 6.667 | 1.600 | 0.250 | 1.600 |
| 02.13 | 12 | 40.000 | 3.333 | |||
| 03.13 | 11 | 36.667 | 3.333 | |||
| 04.13 | 10 | 33.333 | 3.333 | 0.175 | 0.175 | |
| 05.13 | 9 | 30.000 | 3.333 | |||
| 06.13 | 8 | 26.667 | 3.333 | |||
| 07.13 | 7 | 23.333 | 3.333 | 0.300 | 0.125 | |
| 08.13 | 6 | 20.000 | 3.333 | |||
| 09.13 | 5 | 16.667 | 3.333 | |||
| 10.13 | 4 | 13.333 | 3.333 | 0.375 | 0.075 | |
| 11.13 | 3 | 10.000 | 3.333 | |||
| 12.13 | 2 | 6.667 | 3.333 | |||
| 01.14 | 1 | 3.333 | 3.333 | 0.400 | 0.025 | 0.400 |
| итого | 600 | 22.000 | ||||
Теперь, когда у нас есть результаты от использования методов амортизации, мы можем сопоставить размеры уплачиваемого налога на имущество организации:
| Дата | Линейный метод (в тыс. рублей) | Метод уменьшаемого остатка (в тыс. рублей) | Способ по сумме чисел лет полезного использования (в тыс. рублей) |
| 01.2010 | 10.800 | 9.600 | 10.000 |
| 01.2011 | 8.400 | 5.760 | 6.400 |
| 01.2012 | 6.000 | 3.456 | 3.600 |
| 01.2013 | 3.600 | 2.074 | 1.600 |
| 01.2014 | 1.200 | 0.778 | 0.400 |
| Итого | 30.000 | 21.668 | 22.000 |
По результатам сопоставления можно сделать очевидный вывод – наибольшая экономия по налогу на имущество организации получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа по сумме чисел лет полезного использования, что необходимо учитывать при налоговом планировании, прежде всего фондоемким предприятиям.
Рассмотрим влияние нелинейного метода начисления амортизации на размер налога на прибыль по годам.
Произведем сопоставление в нижеуказанной таблице на основе данных из таблиц расчетов амортизации нелинейным методом до и после 1 января 2009 года:
| Дата | Амортизационные отчисления нелинейным методом до 1 января 2009 года (в тыс. рублей) | Амортизационные отчисления нелинейным методом после 1 января 2009 года (в тыс. рублей) | Разница в объеме амортизации нелинейным методом до и после 1 января 2009 года (в тыс. рублей) | Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей) |
| 01.2010 | 200.541 | 299.520 | 98.979 | 19.796 |
| 01.2011 | 133.513 | 150.000 | 16.487 | 3.297 |
| Дата | Амортизационные отчисления нелинейным методом до 1 января 2009 года (в тыс. рублей) | Амортизационные отчисления нелинейным методом после 1 января 2009 года (в тыс. рублей) | Разница в объеме амортизации нелинейным методом до и после 1 января 2009 года (в тыс. рублей) | Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей) |
| 01.2012 | 88.888 | 75.120 | -13.768 | -2.754 |
| 01.2013 | 59.179 | 37.620 | -21.559 | -4.312 |
| 01.2014 | 117.879 | 37.740 | -80.139 | -16.028 |
| Итого | 600.000 | 600.000 | 0.000 | 0.000 |
Данные таблицы сопоставления нелинейного метода и измененного нелинейного метода после 1 января 2009 года помогает сделать 2 вывода: