В экономической мысли такое явление называется – способом экономии на масштабе. Суть этого метода заключается в том, что предпринимателю фактически неважно, какой у него уровень производственной себестоимости, так как ему нужно лишь знать объем производства, при котором получаемая прибыль будет максимальной. Тем не менее, этот метод является лишь поиском баланса между уровнем себестоимости и уровнем объема производства. При этом объем производства строго опирается на уровень реализации. Таким образом, целью этого метода является не снижение себестоимости напрямую, а скорее поиск ее оптимума.
Оптимум не отвечает за поиски резервов снижения себестоимости, а он показывает лишь наиболее выгодное использование имеющихся факторов производства. Другими словами, метод экономии на масштабе не предназначен для поиска скрытых резервов по снижению затрат, а отвечает лишь за поиск оптимального значения затрат при оптимальном выпуске готовой продукции, опираясь на уровень реализации. Поэтому предпринимателю параллельно важно искать способы снизить имеющуюся себестоимость при достижении оптимумов в экономии от масштаба. Ведь, когда этот оптимум достигнут, то малейшее колебания в отклонении оптимального объема будут снижать прибыль. И тогда единственный способ увеличить прибыли организации - это снизить себестоимость при сохранении данного объема.
Таким образом, снижение себестоимости при сохранении объема напрямую повлияет на уровень прибыли. Другими словами, снижение себестоимости на единицу продукции всегда положительно отражается на прибыльности организации при условии, что качественность производимого продукта не пострадает. Следовательно, чтобы эффективно понизить себестоимость, нужно найти скрытые резервы, заключенные в ней самой. То есть нужно найти резервы, спрятанные в структуре затрат[25]. А именно, необходимо при сохранении объема производства и качества продукции найти способы уменьшения материальных затрат, затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и прочие расходы. Это означает, что нужно рассмотреть каждую статью себестоимости по отдельности и определить, какие именно резервы можно из них извлечь.
2.2 Способы снижения амортизации основных средств
В статье амортизационных отчислений невозможно найти резервы их снижения, так как данные денежные затраты являются лишь способом восстановления основных средств, а их размер напрямую зависит от первоначальной (то есть стоимость нового приобретенного оборудования с учетом доставки, установки и наладки) или остаточной (то есть основное средство ранее эксплуатировалось, поэтому с него вычитается сумма ранее начисленной амортизации) стоимости основного средства. То есть уровень амортизации зависит непосредственно от каждого отдельного объекта о.с. приобретенного и эксплуатируемого организацией. Следовательно, данные денежные затраты являются лишь результатом постепенного списания, имеющихся в наличии здания, сооружения, оборудования и т.д. с целью их последующего восстановления. Поэтому резервы снижения заключены не в самой амортизации, а в объекте, с которого начисляется амортизация. То есть чтобы уменьшить амортизацию, нужно искать технико-экономические резервы, связанные с приобретением, доставкой, установкой, наладкой и использованием основного средства. Другими словами, основной капитал должен изначально рассчитываться, строго опираясь на технико-экономическое обоснование бизнес-плана или иных планов ,существующих на работающем предприятии, с целью предотвращения излишек данного вида капитала. Также, с точки зрения способа сокращения уровня амортизации, следует тщательно выбирать контрагентов, поставляющих данный вид товара; предоставляющих услуги перевозки, установки, наладки. Это может помочь избежать переплаты при приобретении основного средства, тем самым уменьшится и уровень амортизации.
То есть, резервы по данной статье находятся изначально – перед приобретением, так как после в любом случае придется отчислять постфактум амортизацию, соответствующую первоначальной или остаточной стоимости объекта о.с. Следовательно, уровень амортизации прямо зависит от четкого исполнения плана объема и цены приобретения данного капитала. А резервы в данной статье калькуляции заключаются в том, что предприниматель старается избежать технических излишек зданий, сооружений, оборудования и т. д. и выиграть на цене приобретения, наладки и установки основного средства.
Порядок начисления амортизации в организации зависит от выбора метода амортизации[26]. Выбор конкретного метода зависит от волевого решения предпринимателя, за исключением объектов, по которым амортизация должна начисляться линейным методов в соответствии с 3 пунктом 259 статьи НКРФ. Выбор конкретного метода хоть и не влияет напрямую на уровень себестоимости, тем не менее, влияет на уровень обложения налогом на прибыль и налога на имущество организации. Изменение метода амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного способа на линейный не более 1 раза в 5 лет.
Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты на примере основного средства стоимостью 600 тыс. рублей и сроком полезного использования 5 лет. Следует отметить, что способ списания стоимости пропорционально объему производства в примере не рассматривается, так как результаты его применения напрямую зависят от уровня производства и его изменений. В случае их снижения – в первые годы амортизационных отчислений больше, следовательно, остаточная стоимость становится меньше, в свою очередь это значит, что взимаемый налог на имущество организации, где налоговой базой будет являться та самая остаточная стоимость основных средств, будет меньше. Следовательно, в последующие годы, в связи с уменьшением выпуска, будет больше. В случае же увеличения объемов производства ситуация в точности противоположная.
В нижеуказанной таблице приведены расчеты амортизационных отчислений при использовании линейного метода. Для понимания предмета обсуждения нужно вывести понятие нормы амортизации. Норма амортизации определяется как 1/срок полезного использования (выражается как коэффициент, необходимый для отчисления от базовой суммы в месяц, в соответствии с п. 4 ст. 259 НКРФ).
Таблица. Расчеты амортизационных отчислений при использовании линейного метода
| Дата | Срок полез-ного исполь-зования | Норма аморт-зационного отчисления | Первоначальная стои-мость основного средства | Ежемесячная амортизация в тыс. рублей | Остаточная стоимость основного средства | Налог на имущество организации | Амортиза-ционные отчисле-ния за год в тыс. рублей | ||
| Сумма налога нарастающим итогом | Взнос в бюджет | Сумма к уплате за год | |||||||
| 02.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 600 | ||||
| 03.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 590 | ||||
| 04.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 580 | 2.925 | 2.925 | ||
| 05.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 570 | ||||
| 06.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 560 | ||||
| 07.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 550 | 5.700 | 2.775 | ||
| 08.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 540 | ||||
| 09.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 530 | ||||
| 10.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 520 | 8.325 | 2.625 | ||
| 11.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 510 | ||||
| 12.09 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 500 | ||||
| 01.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 490 | 10.800 | 2.475 | 10.8 | 120 |
| 02.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 480 | ||||
| 03.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 470 | ||||
| 04.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 460 | 2.325 | 2.325 | ||
| 05.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 450 | ||||
| 06.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 440 | ||||
| 07.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 430 | 4.500 | 2.175 | ||
| 08.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 420 | ||||
| 09.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 410 | ||||
| 10.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 400 | 6.525 | 2.025 | ||
| 11.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 390 | ||||
| 12.10 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 380 | ||||
| 01.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 370 | 8.400 | 1.875 | 8.4 | 120 |
| 02.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 360 | ||||
| 03.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 350 | ||||
| 04.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 340 | 1.725 | 1.725 | ||
| 05.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 330 | ||||
| 06.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 320 | ||||
| 07.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 310 | 3.300 | 1.575 | ||
| 08.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 300 | ||||
| 09.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 290 | ||||
| 10.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 280 | 4.725 | 1.425 | ||
| 11.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 270 | ||||
| 12.11 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 260 | ||||
| 01.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 250 | 6.000 | 1.275 | 6.0 | 120 |
| 02.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 240 | ||||
| 03.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 230 | ||||
| 04.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 220 | 1.125 | 1.125 | ||
| 05.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 210 | ||||
| 06.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 200 | ||||
| 07.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 190 | 2.100 | 0.975 | ||
| 08.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 180 | ||||
| 09.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 170 | ||||
| Дата | Срок полез-ного исполь-зования | Норма амортиза-ционного отчисле-ния | Первона-чальная стоимость основного средства | Ежеме-сячная аморти-зация в тыс. рублей | Оста-точная стои-мость основ-ного средст-ва | Налог на имущество организации | Амортиза-ционные отчисле-ния за год в тыс. рублей | ||
| Сумма налога нарас-тающим итогом | Взн-ос в бюд-жет | Сум-ма к упла-те за год | |||||||
| 10.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 160 | 2.925 | 0.825 | ||
| 11.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 150 | ||||
| 12.12 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 140 | ||||
| 01.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 130 | 3.600 | 0.675 | 3.6 | 120 |
| 02.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 120 | ||||
| 03.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 110 | ||||
| 04.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 100 | 0.525 | 0.525 | ||
| 05.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 90 | ||||
| 06.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 80 | ||||
| 07.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 70 | 0.900 | 0.375 | ||
| 08.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 60 | ||||
| 09.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 50 | ||||
| 10.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 40 | 1.125 | 0.225 | ||
| 11.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 30 | ||||
| 12.13 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 20 | ||||
| 01.14 | 60 | 0.017 | 600 | 10 | 10 | 1.200 | 0.075 | 1.2 | 120 |
| итого | 600 | 30 | 600 | ||||||
До 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации применялся в соответствии с п. 5 ст. 259 НКРФ. Где было предусмотрено, что при применении данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества с нормой амортизации, определенной для данного объекта. При применении этого метода норма амортизации рассчитывается как 2/срок полезного использования.