3. Предложения по совершенствованию финансового состояния, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов деятельности ООО «Новоросметалл-1»
3.1 Аудит учетной политики и системы бухгалтерского учета ООО «Новоросметалл-1»
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает четыре уровня, из которых для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
Учетная политика определяет совокупность способов бдения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Проверка соблюдения учетной политики должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки.
Прежде всего, следует выяснить, имеется ли приказ по учетной политике. Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы, прежде всего правила (стандарты) аудиторской деятельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику. Такие ссылки имеются в правилах (стандартах): «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», « Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта».
Задача аудитора – проанализировать и оценить элементы учетной политики и отразить это в аналитической части заключения.
К основным элементам учетной политики можно отнести методические, технические и организационные.
К методическим элементам относятся:
- способы амортизации основных средств (ОС), нематериальных активов (НА), спецодежды и специнвентаря;
- порядок отнесения объектов ранее числившихся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в состав основных средств и материалов;
- оценка производственных запасов ( по фактической себестоимости);
- оценка готовой продукции (по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по плановой и производственной себестоимости, по прямым статьям затрат);
- оценка незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по фактически произведенным затратам);
- списание расходов будущих периодов в течение периода, к которому они относятся (равномерно, пропорционально объему производства);
- создание резервов предстоящих расходов и платежей;
- группировка и списание затрат на производство (по статьям калькуляции, по видам продукции, база распределения накладных (косвенных) расходов);
- признание прибыли от реализации;
- создание резервов по сомнительным долгам, создание фондов специального назначения.
К техническим аспектам учета относятся:
- план счетов;
- форма бухгалтерского учета;
- учет ремонта Ос (с созданием ремонтного фонда или без);
- аналитический учет движения ТМЦ (с применением оперативно- бухгалтерского метода, карточно-документационного метода;
- списание материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости);
- учет выпуска готовой продукции (с использованием счета №40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или без него)4
- учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (нормативный, позаказный, попередельный, поиздельный);
- распределение косвенных расходов;
- сводный учет затрат на производство ( по изделиям, по группам изделий, по заказам, попроцесный);
- порядок проведения инвентаризации.
К организационным аспектам учетной политики относятся:
- организационная форма бухгалтерской службы;
- выделение подразделений на отдельный баланс;
- внутрипроизводственный контроль.
Целью аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия является знакомство с системой бухгалтерского учета, включающий в себя изучение, анализ и оценку об учетной политике и основных принципах ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота.
В соответствии с Федеральным законом от 29.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 г. №60н, в ООО «Новоросметалл-1» принята учетная политика, согласно которой при осуществлении бухгалтерского учета применяется рабочий план счетов согласно приказа №94-н от 31.10.2000 г.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется в графике документооборота.
В целях налогообложения установлен метод определения выручки.
Выручка определяется по мере поступления средств за товары при безналичных расчетах – в учреждениях банка, при расчетах наличными денежными средствами в кассу предприятия, т.е. по оплате.
При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств срок их полезного использования в соответствии со сроками, установленными в централизованном порядке, исходя из норм, утвержденных постановлением Совета Министров с 22.10.90 г.
№ 81072.
Износ основных средств начисляется линейным способом.
Затраты на проведение ремонта производственных основных средств включается в себестоимость продукции текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.
Погашение стоимости, переданных в эксплуатацию объектов и средств, осуществляется по их видам способом списания 100% стоимости по мере отпуска.
Затраты по заготовке и доставке товаров, проводимые до момента передачи в продажу включаются издержки производства.
Приобретение товара и материалов отражают на счете № 10»Сырье и материалы».
Учет затрат на производство ведет с подразделением затрат на прямые, собираемые по дебету счета № 20 «Основное производство» и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения), которые отражаются по дебету счетов № 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательное производство».
Коммерческие расходы включают в стоимость соответствующих видов продукции прямым путем.
Проводится инвентаризация в обязательном порядке в случаях, установленных законодательством. Кроме того, проводится полная инвентаризация имущества, товаров и обязательств организации один раз в год по состоянию на 1 ноября отчетного года.
Учетная политика в ООО «Новоросметалл-1» составлена в соответствии с действующими нормативными документами и включает в себя все основные методологические, технические и организационные элементы.
Бухгалтерский учет в ООО «Новоросметал-1» ведется на журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, и пока только частично с применением персонального компьютера с применением программы
«1: С Бухгалтерия. 7.7».
Так как основной доход организация получает от реализации товаров, поэтому в формировании финансового результата участвуют счета, на которых отражается информация о наличии и движении товаров.
Счет 41 «Товары» применяется, когда, товары приобретаются специально для продажи. На счете 41 «Товары» учитывают покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, учитываемой на счете 01 «Основные средства или счете
10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары открыты субсчета:
- субсчет 41.1 «Товары на складах»;
- субсчет 41.2 «Товары в розничной торговле»;
- субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя».
Организация аналитического учета.
К счету привязан один вид субконто «Номенклатура», которому соответствует многоуровневый справочник «Номенклатура», предназначенный для хранения информации о товарной номенклатуре предприятия.
На субсчетах 41.1- 41.3 добавляется еще один вид субконто - «Места хранения» для ведения аналитического учета запасов на складах предприятия. Этому виду субконто соответствует справочник «Места хранения МПЗ», содержащий сведения о складах предприятия. На субсчетах 41.1-41.3 по второму субконто («Места хранения») учет ведется только в натуральном выражении, в то время как по субконто вида «Номенклатура» учет ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении, т.е. при такой настройке из бухгалтерского учета можно получить информацию о стоимости и количестве материальных запасов в целом по предприятию, но и по каждому отдельному складу можно получить итоги только в количественном выражении.
Для обеспечения ведения на счете аналитического учета в разрезе номенклатуры необходимо занести в справочник «Номенклатура» сведения о товарах. Для ввода (редактирования) элементов справочника в типовой конфигурации предусмотрена специальная диалоговая форма ( меню «Справочники – Номенклатура»).
В реквизите «Наименование» указывается наименование товара согласно документам поставщика или принятые в организации наименования товаров.
Указанное здесь наименование будет впоследствии выводиться во всех первичных документах, оформляемых в программе при движении товара (продаже, передаче, возврате).
В реквизите «Тип товара» указывается тип товара путем выбора значения перечисления – собственный; на комиссии; тара; покупные изделия. Тип товара «Собственный» устанавливается для тех товаров, которые учитываются на балансе организации ( на счете 41 «Товары»). Право собственности на эти товары, как правило, переходит к организации при получении товаров от поставщиков.
Реализация товаров: для ввода операций, связанных с отпуском товаров и продукции клиентам, и формирование печатной формы «Расходная накладная» в типовой конфигурации предусмотрен документ « Передача материалов в производство» (меню «Документы – Учет товаров, реализация – Отгрузка товаров, продукции»). В шапку документа вводятся значения следующих реквизитов: