Операционные расходы сократились на 2,9 % и составили 3523,3 тыс.руб. против 3579 тыс.руб. При этом была достигнута экономия в 55,7 тыс.руб.
Внереализационные расходы сократились на 100 % и составили 0 тыс.руб. против 90 тыс.руб.
Всего расходы сократились на 10,1% в целом по предприятию и составили 89391,8 тыс.руб. против 99480 тыс.руб. При этом экономия составила 10088,2 тыс.руб.
Далее показано как снижение расходов на 10088,2 тыс.руб. или 10,1% в целом по предприятия 000 «Данте» отразится на конечном финансовом результате (таблица 9).
Таблица 9 Влияние прогнозного снижения расходов на финансовый результат ООО «Данте», тыс. руб.
| Наименование показателя | 2008 год | Прогноз | Изменение, тыс. руб. | Темп прироста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка | 100133 | 100133 | - | - |
| Себестоимость | 94600 | 84657,5 | -9942,5 | -10,5 |
| Валовая прибыль | 5533 | 15475,5 | +9942,5 | +179,7 |
| Прибыль от продаж | 5533 | 15475,5 | +9942,5 | +179,7 |
| Прочие расходы | 3579 | 3523,3 | -55,7 | -1,5 |
| Прибыль до налогообложения | 5047 | 10032,5 | +4985,5 | +98,8 |
| Текущий налог на прибыль | 1211 | 1211 | - | - |
| Внереализационные расходы | 90 | 0 | -90 | -100 |
| Чистая прибыль отчетного года | 3746 | 8821,5 | +5075,5 | +135,5 |
Данные таблицы 9 показывают, что чистая прибыль ООО «Данте» увеличится на 135,5% и составит 8821,5 тыс. руб. против 3746 тыс. руб. только за счет снижения затрат на 10,1% в целом по предприятию.
Таким образом, вышепредставленные расчеты подтверждают тот факт, что расходы предприятия тесно связаны с финансовым результатом его деятельности и снижение затрат дает резерв для увеличения прибыли.
3.2 Внедрение системы бюджетирования на предприятии как метод контроля затрат
Если рассматривать издержки производства в ООО «Данте», с точки зрения обеспечения функции контроля, то на сегодняшний день их уровень планирования и учета имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется только по основным материалам и зарплате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.
В бухгалтерском учете 000 «Данте» отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции. Что касается затрат на другие виды и функции деятельности, то они рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных статей об щепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки, а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов. Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а иногда и к невозможности контроля за деятельностью отдельных структурных подразделений, в частности служб и отделов предприятия, в области формирования затрат.
Недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным производственным подразделениям – цехам, которые нередко становятся пределом концентрации расходов. Но, существует принципиальная возможность детализировать учет технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.
Один из эффективных вариантов решения данных проблем является бюджетирование. Цель бюджетирования можно определить как подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, информации о запланированных финансовых результатах деятельности организации в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях (центрах ответственности) [6, с.166].
Актуальность постановки бюджетирования для организаций, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, в каждой организации существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, в организации появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента [30].
Предприятию следует разработать сметы (бюджеты) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за отклонением фактических затрат от установленных в бюджете и появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов.
На основе статьи Ветровой М.Н. и Гришановой С.В, опубликованной в одном из экономических изданий, мы предлагаем ООО «Данте» внедрить модель бюджетирования товарно-материальных потоков, которая была разработана специально для организаций, занимающихся производством мебели на заказ.
Учитывая, что производственный процесс в исследуемой организации является позаказным, то бюджетирование в исследуемой организации рекомендуется применять с целью определения экономической целесообразности выполнения того или иного заказа. Далее рассмотрим пошаговую процедуру составления операционного бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течение месяца, поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц [30]
В большинстве компаний процесс бюджетирования начинается с составления плана продаж.
Шаг 1. Формирование бюджета продаж.
Бюджет продаж представляет собой документ, в котором систематически в разрезе ассортиментных групп продукции в заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированный на нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана производство и соответственно обеспечивающих его ресурсов.
Поскольку процесс производства продукции в исследуемой организации осуществляется на основании производственных заказов, бюджет продаж (табл. 10) составляется на основе этих заказов. При этом цена единицы готовой продукции определяется как сумма себестоимости продукции и торговой наценки.
Таблица 10 Бюджет продаж организации
| Наименование продукции | Количество, шт. | Цена за единицу, руб. | Итого, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Стол обеденный | 45 | 3989 | 179505 |
| Стол эргономичный левый | 29 | 3080 | 689320 |
| Стол эргономичный правый | 23 | 3080 | 70840 |
| Всего | 97 | - | 339665 |
Для продажи запланированного количества продукции необходимо ее изготовить, для чего соответственно необходим бюджет производства.
Шаг 2. Разработка бюджета производства.
Принимая во внимание спрос, прогнозируемый в бюджете продаж и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода, с учетом запасов на начало планируемого периода составляется бюджет производства. Его назначение – определить производственную программу хозяйствующего субъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства различных видов продукции. Объем производства в натуральных единицах определяется следующим образом:
Бюджет производства = бюджет продаж + запас готовой продукции на конец месяца – запас готовой продукции на начало месяца.
Величина запасов готовой продукции на начало и конец отчетного периода утверждена в объеме, представленном в таблице 11.
Таблица 11 Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец периода
| Показатели | Стол обеденный | Стол эргономичный левый | Стол эргономичный правый | Всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Начальные запасы, шт. | 10 | 8 | 8 | 26 |
| Начальные запасы, руб. | 39890 | 24940 | 24640 | 89170 |
| Конечные остатки, шт. | 11 | 7 | 7 | 25 |
Бюджет производства в натуральных единицах представлен в таблице 12. Для определения затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, которая складывается из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального бюджета – составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат труда, бюджета накладных расходов.