В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе.
Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового Кодекса РК.
По результатам камерального контроля налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом.
При этом датой завершения камерального контроля является дата составления заключения.
Выездная налоговая проверка – это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика, однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признак выездной налоговой проверки [18, c.315].
4. Финансовый анализ коммерческих банков
4.1 Анализ и регулирование банковской деятельностью
В соответствии с Законом РК «О банках и банковской деятельности РК» от 31 августа 1995 года и Законом «О Национальном банке РК» от 30 августа 1995 года Национальный банк является органом регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций. Главной целью надзорной деятельности НБ РК является поддержание стабильности банковской системы и защита интересов вкладчиков и кредиторов.
Исходя из этой цели, Национальный банк РК должен решать следующие задачи [2]:
1) предупреждать возможность возникновения системного банковского кризиса (путем снижения рисков утраты ликвидности отдельны ми кредитными институтами);
2) защищать интересы вкладчиков и кредиторов;
3) не допускать монополизации финансового капитала, поддерживать здоровую конкуренцию в банковском секторе экономики;
4) способствовать повышению эффективности банковского дела, росту профессионализма и добросовестности банковских работников.
Конкретное содержание банковского регулирования и надзора формируется под воздействием ряда факторов:
- макроэкономическая ситуация в стране, состояние банковской системы;
- социальноэкономические приоритеты развития общества;
- совершенство законодательной базы;
- проводимая НБ РК кредитная политика;
- степень независимости Национального банка от органов законодательной и исполнительной власти;
- исторически сложившиеся особенности организации банковского надзора в стране.
В международной банковской практике известны четыре способа организации банковского регулирования и надзора [20, c.7-10]:
1) под эгидой Центрального банка (Казахстан и многие другие страны);
2) ведущая роль принадлежит Правительству, как правило, в лице Министерства Финансов (Франция);
3) независимое агентство, несущее ответственность перед парламентом или президентом (Федеральное ведомство банковского надзора – Германия);
4) смешанный тип организации, например, в США – Федеральная Резервная Система (ФРС), Федеральная Корпорация страхования депозитов (ФКСД), Контролер денежного обращения (КДО), Федеральный Комитет открытого рынка (ФКОР).
Банковский надзор может быть двух видов: прямой (превентивный) и более либеральный (защитное регулирование). На практике чаще используются эти методы в сочетании. Зарубежная банковская теория использует термин разумный банковский надзор.
Механизм регулирования и надзора представляет собой систему инструментов и методов организации банковской деятельности.
Методы делятся на административные и экономические, регулирующие и надзорные.
Административные методы включают лицензирование, прямые ограничения (лимиты) и запреты. Например, запрет на проведение страховых операций с клиентами, назначение временной администрации в проблемные банки.
Экономические методы оказывают в основном косвенное воздействие на деятельность банков. Выделяют три основные группы методов: налоговые, нормативные и корректирующие (гибко стимулирующие предпочтительное с точки зрения НБ поведение коммерческих банков) [3].
Национальный банк широко использует нормативный метод путем издания специальных инструкций и организации контроля за их исполнением.
Регулирующие методы направлены на снижение банковских рисков. К ним относятся разработанные НБ РК инструктивные материалы, базирующиеся на законе «О банках и банковской деятельности» и нормах международного банковского права. Они предполагают исследование как административных, так и экономических методов.
Надзорные методы нацелены на организацию контроля за выполнением Банковского законодательства, инструкций и пруденциальных нормативов НБ.
Надзор за деятельностью кредитных организаций может осуществляться в следующих формах [2]:
- анализ отчетности КБ, регулярно представляемой в НБ РК и других уполномоченных подразделениях (АФН, КЦМР) в установленном порядке;
- проверка отдельных направлений деятельности или кредитной организации в целом представителем НБ РК – ревизия на месте;
- проведение внешнего аудита аудиторской фирмой. Сведения о фирме и ее аудиторское заключение представляются в Национальный банк РК.
Кроме того, все кредитные организации обязаны осуществлять внутренний аудит и контроль своими силами и публиковать заверенные аудиторской фирмой балансы и Отчеты о доходах и расходах.
Если в результате надзорной деятельности Национальный банк выявил нарушение коммерческим банком банковского законодательства или от дельных нормативов, он имеет право:
1) взыскать штраф;
2) назначить временную администрацию для управления проблемным банком;
3) отозвать лицензию на право осуществления банковской деятельности.
Основные тенденции развития банковского регулирования и надзора в Казахстане:
1. постепенный переход на международные стандарты регулирования и надзора;
2. введение системы раннего оповещения и быстрого реагирования на появление проблемных кредитных организаций;
3. переход на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности;
4. укрепление банковского менеджмента;
5. совершенствование методов банковского регулирования и надзора.
6. ограничение деятельности финансово-несостоятельных компаний .
Совершенствование регулирования и надзора НБ РК определяет в соответствии с Базовыми принципами эффективного надзора за банковской деятельностью, сформированными Базельским комитетом.
Все кредитные организации обязаны публиковать в СМИ ключевые показатели своей деятельности:
− баланс;
− отчет о прибылях / убытках.
− размер капитала;
− К 1 – норматив достаточности капитала;
− величина резервов на возможные потери по ссудам и иным активам.
В дословном переводе, «пруденциальные правила» - это правила разумного поведения, осмотрительности и надежности при совершении финансовых операций. Общепризнанными целями пруденциального регулирования являются [22]:
- защита финансовой системы государства с целью предупреждения ситуации, когда несостоятельность одного финансового учреждения провоцирует возникновение системного кризиса платежей;
- защита вкладчиков, которые не могут самостоятельно оценить финансовую надежность учреждений.
Пруденциальное регулирование коммерческих банков осуществляется Центральным Банком в целях обеспечения их надежности и ликвидности банков, как элементов государственной системы платежей и расчетов. Кредитные кооперативы не входят в эту систему, но привлекают и несут обязательства по сбережениям пайщиков. Поэтому, несмотря на то, что пруденциальное регулирование в отношении кредитных кооперативов не регламентировано официально, многие из них самостоятельно устанавливают внутренние пруденциальные нормативы и контролируют их соблюдение.
Необходимость такого «саморегулирования» очевидна. Контроль соблюдения пруденциальных нормативов и регулярные раскрытия информации о гарантиях стабильности, защиты финансовых интересов пайщиков, ресурсах исполнения обязательств по доверенным кооперативу сбережениям, снимает закономерную настороженность граждан, повышает степень доверия к кооперативу, что, в свою очередь, обеспечивает регулярный приток сбережений в фонд финансовой взаимопомощи. С этой точки зрения, система внутреннего пруденциального регулирования способствует закреплению доверия пайщиков кооперативу, как к финансовому институту [4].
С другой стороны, осознавая ответственность по переданным в кооператив личным сбережениям пайщиков, менеджмент заинтересован в их возможно больше защите – формировании ресурсов исполнения обязательств по сбережениям, что в свою очередь, обеспечивается соблюдением финансовых нормативов. В свою очередь, это повышает финансовую стабильность, что является одной из главных управленческих задач.
Таким образом, внутренние нормы пруденциального регулирования, введенные в целях защиты сбережения пайщиков, предоставления им детальной информации о надежности размещения сбережений, происходят и способствуют поддержанию стабильного финансового положения Кооператива. Одновременно, использование пруденциальных стандартов может мотивировать привлечение иных средств, кроме личных сбережений и паевых взносов пайщиков – гранты, средства целевого финансирования, коммерческие кредиты банков и займы третьих лиц.