Когда можно заявлять вычет.
И в заключение хотелось бы остановиться на вопросе о сроке, в течение которого налогоплательщик имеет право заявлять вычет по НДС. Нередко компании обнаруживают какие-то затерявшиеся счета-фактуры и хотят заявить на их основании вычет. Некоторые налогоплательщики неверно полагают, что у них есть три года на то, чтобы заявить вычет после того, как на него появилось право.
Эти неправильные доводы такие компании пытаются подкрепить ссылкой на пункт 2 статьи 173 НК РФ. Пункт 2 статьи 173 НК РФ говорит не о том трехгодичном сроке, когда можно произвести вычет начиная с того налогового периода, когда оно возникло на основании статей 171 и 172 НК РФ. Норма пункта 2 статьи 173 НК РФ говорит о том, что налогоплательщик имеет право уточнить свои налоговые обязательства в течение трех лет, если он обнаружил какую-то ошибку в порядке применения налоговых вычетов. Предположим, компания обнаружила ошибку в декларации за IV квартал 2008 года и поняла, что не произвела какие-то вычеты, хотя могла. Право на эти вычеты тоже возникло в IV квартале 2008 года. Так вот, трехгодичный срок по пункту 2 статьи 173 НК РФ в этом случае означает, что IV квартал 2011 года – это последний срок, когда компания может подать уточненную декларацию.
И напомню, что вычет нельзя переносить на более поздний период по желанию компании. Вычет возможен только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик фактически получил счета-фактуры. Это подтверждает письмо Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/794.
Комментарий редакции.
Появились невыгодные разъяснения по срокам выставления счетов-фактур
Сразу два невыгодных для налогоплательщиков письма по поводу сроков выставления счетов-фактур вышло недавно. Первое – письмо Министерства финансов от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44. Оно говорит о том, что по счету-фактуре, который оформлен раньше накладной, можно отказать в вычете НДС. Ведь день отгрузки – это та дата, которая прописана в накладной. Второе письмо от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790 выпустила Федеральная налоговая служба. Налоговики подчеркнули, что продавец обязательно должен выставить счет-фактуру и при получении частичной оплаты, и при отгрузке. Даже если между этими событиями прошло меньше пяти календарных дней.
Рекомендация лектора.
Как правильно нумеровать счета-фактуры
Налогоплательщики периодически задают вопросы по поводу того, как правильно нумеровать счета-фактуры. В принципе, методику для этого компания имеет право выбрать самостоятельно. Потому что ни Налоговый кодекс, ни постановление Правительства РФ № 914 никаких специальных требований к компаниям в этой части не предъявляет, за исключением правила, предусматривающего сквозную нумерацию. Единственное, сделаю уточнение по компаниям, у которых есть обособленные подразделения. Логичнее, если нумерация счетов-фактур у таких налогоплательщиков будет идти в общем по компании. Но в любом случае выбранный способ нумерации счетов-фактур обязательно надо закрепить в учетной политике.