При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.
Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.
Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.
Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.
Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.
На приведенных схемах 7 и 8 отражено движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании методов учета полных затрат и директ-костинг.
Схема 7
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании метода учета полных затрат
| счет 10 | счет 20 | счет 43 | счет 90 |
| Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт |
| счет 70 | |||
| Дт Кт | |||
| Переменные затраты | |||
| счет 25 | |||
| Дт Кт | |||
| счет 26 | |||
| Постоянные затраты | Дт Кт |
Схема 8
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании метода директ-костинг
| счет 10 | счет 20 | счет 43 | счет 90 |
| Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт |
| счет 70 | |||
| Дт Кт | |||
| Переменные затраты | |||
| счет 25 | |||
| Дт Кт | |||
| счет 26 | |||
| Постоянные затраты | Дт Кт |
При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.
Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.
2.5 Функциональный метод (ABC)
С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC).
Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х гг. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют 10% крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.
Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.
Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.
В этом случае к драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.
Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностью распределять накладные, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции.
Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном.
Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.
Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Как говорилось выше, преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.
Тем не менее стоит указать на высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.
учет затрата калькуляция себестоимость
3. Расчет себестоимости продукции в ООО «Производство» с использованием метода полного учета затрат и директ-костинг
ООО «Производство» создано в 2005 году. Основным видом деятельности организации является организация производства редукторов: червячных, цилиндрических, так же мотор - редукторов разной комплектации. Так же предприятие оказывает услуги по ремонту редукторов и изготовлению различных комплектующих. Качество и эксплуатационная надежность выпускаемой продукции обеспечиваются отлаженной системой контроля, включающей лабораторию с высококлассными специалистами и современным оборудованием.
Экономисты ООО «Производство» при расчете себестоимости нового редуктора используют метод директ- костинг, а в бухгалтерском учете себестоимость продукции исчисляется при помощи метода учета полных затрат. В своей курсовой работе я сравниваю 2 этих метода, для расчетов взяла 1 квартал 2009г.
Таблицы
Таким образом, мы видим что метод директ-костинг удобно использовать в тех случаях, когда есть остатки готовой продукции на складе.
Так в январе 2009г. прибыль при исчислении методом полных затрат больше на 114211 руб. чем при методе директ-костинг. Зато в феврале мы наблюдаем увеличении прибыли на 114212 руб. за счет остатков готовой продукции на складе при исчислении методом директ-костинг. Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает «рыночную» сущность системы директ-костинг, ее нацеленность на производство ради реализации.
Заключение
Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие выводы.
Калькулирование себестоимости продукции дает неоценимую практическую пользу и является важным аспектом экономической деятельности предприятия. А выбор наиболее оптимальных методов экономических расчетов упрощает работу экономистов и дает возможность проведения более четкого и полного анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
В компании ООО «Производство» можно использовать различные методы калькулирования себестоимости и позаказный и нормативный и полный и переменный учет затрат. С приходом опытных экономистов на предприятие я думаю постепенно наладиться четкая и слаженная работа бухгалтеров, логистов и менеджеров. И управленческий учет начнется развиваться в фирме.
Список литературы
1. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости.»Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006//сайт Консультанта
2. Кондратова И.Г. Учет материальных затрат и контроль за их распределением // Экономический анализ: теория и практика.-2008 №9
3. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.
4. Мельникова Л.А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции.// Современный бухучет, 2008 №4/ сайт Консультанта