Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того, для получения информации о произведенных затратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 "Основное производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена готовая продукция.
Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.
Представим порядок применения попроцессного метода в виде схемы 3.
Схема 3
Этапы применения попроцессного метода
| Подготовительный этап | Производство | Расчет себестоимости |
| - Разбиение технологического процесса на отдельные процессы (цехи)- Составление производственного плана | - Сбор данных о затратах по процессам (цехам) за определенный период- Определение объема произведенной ГП по каждому процессу (цеху) за определенный период- Определение незавершенного производства ГП по каждому процессу (цеху)на конец периода | - Определение объема выпуска продукции в условных единицах- Распределение накладных затрат по процессам (цехам)- Составление отчета по себестоимости |
На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.
По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.
Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).
Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.
Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.
Порядок отражения затрат на счетах бухгалтерского учета можно представить в виде схемы 4.
Схема 4
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании попроцессного метода
| цех 1 | цех 2 | ||||
| счет 10 | счет 20 | счет 10 субсч "Готовая продукция" | счет 20 | счет 43 | |
| Материальные затраты | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт |
| счет 70 | счет 70 | ||||
| Дт Кт | Дт Кт | ||||
| Добавленные затраты | |||||
| счет 25 | счет 25 | ||||
| Дт Кт | Дт Кт | ||||
Говоря о преимуществах попроцессного метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.
К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах.
Разновидностью попроцессного метода является попередельный метод.
Позаказный и попроцессный методы можно использовать совместно с нормативным методом учета затрат, а также с методами полного учета затрат или директ-костинг.
2.3 Нормативный метод
Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.
Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.
Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.
Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.
Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы 5.
Схема 5
Этапы применения нормативного метода
| Подготовительный этап | Производство | Определение себестоимости |
| - Разработка технологического процесса- Нормирование затрат- Утверждение норм затрат по основным материалам, времени на обработку детелей и т.д.- Разработка нормативной калькуляции | - Учет изменений норм- Учет отклонений от норм | - Расчет фактической себестоимости продукции |
Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.
Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.
Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.
Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.
В бухгалтерском учете готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным видам продукции учет может вестись по учетным ценам, в том числе по нормативным. Порядок отражения расходов по счетам бухгалтерского учета представлен на схеме 6.
Схема 6
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании нормативного метода
| в течение периода | в конце периода | |||||||||||||
| Отражена нормативная себестоимость готовой продукции | Отражены фактические затраты и отклонения | Сформирована фактическая себестоимость готовой продукции | ||||||||||||
| счет 20 | счет 43 | счет 10 | счет 20 | счет 10 | ||||||||||
| Прямые затраты | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | |||||||||
| перерасход | ||||||||||||||
| счет 70 | ||||||||||||||
| Дт Кт | Экономия (сторно) | |||||||||||||
| Накладные затраты | ||||||||||||||
| счет 25 | ||||||||||||||
| Дт Кт | ||||||||||||||
Фактическая себестоимость калькуляционной единицы – С факт - определяется по формуле:
С факт = С норм + И + О,
где С норм - нормативная себестоимость;
И - величина изменений норм;
О - величина отклонений от норм.
В процессе производства возникают недокументированные отклонения, которые представляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной.
Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.
Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.
Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.
2.4 Методы полного учета затрат и директ-костинг