2.4 Расходы по реализации товаров и услуг
Проанализируем формирование расходов по реализации товаров и услуг в соответствии с объемом продаж товаров как за исследуемый год, так и в динамике (таблица 13).
На ООО «Доверие» супермаркет «Три Толстяка» по сравнению с базисным годом темпы роста затрат по купле-продаже товаров опережали темпы роста объема оборота на 8,32% и их рост составил 16,76%. Так при этом в 2008 году по сравнению с 2007 темп роста объема реализации незначительно превышал темп роста расходы по реализации товаров и услуг. Причинами роста затратоемкости явилось увеличение стоимости арендной платы, цен и тарифов на коммунальные услуги, другие платные услуги, оказываемые предприятию, увеличение расходов на оплату труда, в связи с наймом работника, увеличением физического объема продаж и снижением торговой надбавки по сравнению с 2007 годом.
Таблица 13
Динамика показателей расходы по реализации товаров и услуг и объема продаж товаров на предприятии (сумма – тыс. руб., темп роста -%).
| Годы | Оборот при продаже товаров | Расходы по реализации товаров и услуг | Уровни издержек обращения | ||||
| Сумма | Темпы роста | Сумма | Темпы роста | ||||
| Базисные | Цепные | Базисные | Цепные | ||||
| 2007 | 714012 | 100 | - | 220076 | 100 | - | 30,82 |
| 2008 | 770580 | 107,92 | 107,92 | 237341 | 107,85 | 107,85 | 30,80 |
| 2009 | 835643 | 108,44 | 108,44 | 256969 | 116,76 | 108,27 | 30,75 |
Исследование цепных темпов роста свидетельствует о том, темпы роста оборота по продажам в 2008 и 2009 году незначительно превышали темпы роста расходы по реализации товаров и услуг. Фактически они росли одинаково. Однако небольшое снижение уровня расходы по реализации товаров и услуг создало предпосылку для снижения среднего уровня затрат на 0,05% к объему продаж.
В целом, относительная сумма снижения расходы по реализации товаров и услуг за 2008-2009 годы составила 185,05 тыс.руб. что говорит о снижении расходов на продажу товаров в отчетном году.
Одной из основных групп затрат на торговом предприятии является расхода на заработную плату.
Доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов по реализации товаров в 2007 году составляло 58,3%((128304,3/220076)*100)), в 2009 году уже 65,6%, что связано с наймом новых сотрудников на предприятие.
Столь высокий удельный вес расходов на заработную плату, как правило, приводит к снижению эффективности использования трудовых ресурсов, что наглядно видно из таблицы 14.
Таблица 14
Показатели, характеризующие эффективность использования затрат живого труда (трудовых ресурсов) на предприятии (сумма – тыс. руб., темп роста - %)
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | темп роста | |
| 2009/2008 | 2009/2007 | ||||
| Оборот по продаже товаров | 714012 | 770580 | 835643 | 108,44 | 117,03 |
| Фонд заработной платы | 128304,3 | 148338,1 | 168571,1 | 113,64 | 131,38 |
| Величина расходов на единицу реализованных товаров | 17,97 | 19,25 | 20,17 | - | - |
| Затратоотдача использования трудовых ресурсов | 5,56 | 5,19 | 4,96 | 95,43 | 89,08 |
Так, при увеличении общего объема оборота продаж товаров в целом по предприятию за 2009 год на 8,44% или на 65063 тыс.руб., величина расходов на оплату труда в расчете на единицу реализованных товаров, равную 100 руб. оборота, возросла на 92 копейки, зато затратоотдача использования трудовых ресурсов снизилась на 4,57% или на 23 копейки в расчете на рубль реализованных товаров.
По сравнению с 2007 годом оборот по продаже товаров в 2009 году вырос на 17,03%. Уровень расходов на оплату труда так же возрос на 2руб.20коп., при одновременном уменьшении коэффициента использования трудовых ресурсов. На 60 копеек.
Рост фонда оплаты труда превышал темп роста оборота по реализации товаров (131,38>117,03), что и привело к увеличению затратоотдачи. На увеличение фонда заработной платы оказало влияние найм работников. Так как затратоотдача снижается, предприятию следует пересмотреть свою политику в области персонала, допускающее прием избыточного числа работников.
Таким образом, снижение коэффициента затратоотдачи привело к образованию «упущенной» экономической выгоды для роста оборота в размере 89002,8 тыс.руб.(0,6* 148338,1) в 2009 году. В целом за рассматриваемый период сумма «упущенной» экономической выгоды для роста оборота по продаже товаров и услуг составила 282269 тыс.руб. (2,2*128304,3).
Основными оценочными показателями, характеризующими эффективность использования текущих затрат и трудовых ресурсов на предприятии, являются: уровень расходы по реализации товаров и услуг, коэффициент затратоотдачи, коэффициент зарплатоотдачи, интегральный показатель, характеризующий общую эффективность отдачи текущих затрат и трудовых затрат.
Таблица 15
База данных для расчета оценочных показателей, характеризующих эффективность использования текущих расходов и трудовых ресурсов на исследуемом предприятии в динамике (сумма – тыс. руб.)
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 |
| Оборот по продаже | 714012 | 770580 | 835643 |
| Расходы по реализации товаров и услуг | 231749 | 237341 | 256969 |
| Фонд заработной платы | 128304,3 | 148338,1 | 168571 |
| То же в % к обороту | 30,82 | 30,80 | 30,75 |
| Удельный вес заработной платы в общей сумме издержек, % | 55,36 | 62,50 | 65,60 |
Факторы, характеризующие эффективность использования ресурсов и затрат приведем в таблице 16.
Таблица 16
Оценочные показатели, характеризующие эффективность использования ресурсов и затрат на исследуемом предприятии в динамике (сумма – тыс. руб., темп роста -%)
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | темпы роста, % | ||
| 2007/2008 | 2008/2009 | 2007/2009 | ||||
| Коэффициента отдачи | ||||||
| Затратоотдача | 3,08 | 3,25 | 3,25 | 105,38 | 100,16 | 105,55 |
| Зарплатоотдача | 5,56 | 5,19 | 4,96 | 93,35 | 95,43 | 89,08 |
| Интегральный показатель эффективности | 4,14 | 4,11 | 4,02 | 99,18 | 97,77 | 96,96 |
Если в 2007 на рубль расходов по реализации товаров было реализовано товаров на 3руб.08 коп., то в 2009 она увеличилась на 14 коп. и составила 3руб.25коп., т.е. на 5,55% больше. За два последних года затратоотдача осталась неизменной, составляет 3руб.25коп.
Зарплатоотдача в динамике снизилась на 10,92%, а за два последних года – на 4,57%. В итоге, общая эффективность использования текущих затрат и трудовых ресурсов на предприятии снизилась в динамике на 3,04%., а за два последние года – на 3,33%. Как уже отмечалось выше, темп увеличения фонда заработной платы выше темпа роста оборота по продаже товаров (113,6>108,4), что свидетельствует о неэффективной кадровой политике. Данная тенденция прослеживается в течении всего анализируемого периода.
Затратоотдача на предприятии в 2008 году имела тенденцию к увеличению на 0,17, в результате чего на рубль расходов на реализацию товаров в 2008 году пришлось 3,08 руб. оборота по продаже товаров и услуг. (Так как темпы роста оборота по продаже > темпа роста расходов, 107,9>108,4 соответственно). Однако, в 2009 году темпы роста данных показателей сравнялись, вследствие чего затратоотдача за этот период не изменилась. ( основным фактором увеличения расходов по реализации товаров стало увеличение переменных расходов).
Так как затратоотдача выросла, то фактором негативно влияющим на снижение общей эффективность использования текущих затрат и ресурсов является зарплатоотдача. (темп снижения зарплатоотдачи > темпа роста коэффициента отдачи на 16,47%). Следовательно, предприятие неэффективно использовало свои трудовые ресурсы.
2.5 Анализ прибыли и рентабельности
В ходе анализа прибыли и рентабельности хозяйствующего субъекта изучают динамику изменения объема балансовой, чистой прибыли, уровня рентабельности, факторы их определяющие (величину валового дохода, уровень расходов по реализации товаров и услуг, доходы от других видов деятельности и др.).
Исходя из анализа, приведенного в таблице 17 за 3 анализируемых года выручка в действующих ценах возросла на 7,92%. С учетом ежегодной инфляции объем продаж товаров должен был возрасти на 23% и составить в отчетном 2009 году 877806,4 тыс.руб., что на 42191,91 тыс.руб. ниже фактического.
При росте объема продаж в динамике на 17,03% расходы по реализации товаров и услуг возросли на 16,76 %. В целом затраты на реализацию росли соразмерно росту выручки.
Прибыль от реализации товаров за исследуемых года, не смотря на рост оборота снизилась на 16,11%. Доминирующим фактором снижения размера операционной прибыли явилось увеличение расходы по реализации товаров и услуг на 19628 тыс.руб., что на 2363 тыс.руб. больше, чем в предыдущем году. Однако рост валового дохода в 2009 оказался ниже 2008 на 680 тыс.руб. За период 2007-2009 год уровень дохода (торговой надбавки) снизился на 0,46%. Уровень затратоемкости также немного возрос (0,07%) . Врезультате рентабельность продаж снизилась на 0,46%.
Таблица 17
Формирование важнейших экономических показателей торгово-хозяйственной деятельности предприятия в динамике (сумма – тыс. руб., темп роста -%)
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | темп роста 2009 в % к | |
| 2007 | 2008 | ||||
| Выручка | 714012 | 770580 | 835643 | 117,03 | 108,44 |
| Доход от продажи товаров и услуг от продажи | |||||
| Сумма | 231249 | 249595 | 266761 | 115,36 | 106,88 |
| Уровень | 32,39 | 32,39 | 31,92 | ||
| Расходы по реализации товаров и услуг | |||||
| Сумма | 220076 | 237341 | 256969 | 116,76 | 108,27 |
| Уровень | 30,82 | 30,80 | 30,75 | ||
| Прибыль от реализации | |||||
| Сумма | 11673 | 12254 | 9792 | 83,89 | 79,91 |
| Рентабельность продаж | 1,63 | 1,59 | 1,17 | ||
| Внерелезационные доходы | 2844 | 2757 | 2670 | 93,88 | 96,84 |
| Внерелеазационные расходы | 6329 | 5784 | 2944 | 46,52 | 50,90 |
| Валовая прибыль | |||||
| Сумма | 3286 | 4525 | 7483 | 227,72 | 165,37 |
| Уровень | 0,46 | 0,59 | 0,90 | ||
| Чистая прибыль | 2609 | 3592 | 8308 | 318,44 | 231,29 |
| Уровень рентабельности | 0,37 | 0,47 | 0,99 | - | - |
В течение исследуемого периода уровень рентабельности продаж имел тенденцию к снижению. В период с 2007 году по 2008 снижение составило 0,004%, что было связано с превышением темпа роста выручки над прибылью от реализации (107,9>104,9).