В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
1. С 1 апреля 2011 г. реализация корма для собак и кошек будет облагаться НДС по ставке 18 процентов
2. С 2011 г. оборотная сторона больничного листа заполняется по-новому
3. Скорректированы формы отчетности плательщиков взносов в ПФР, ФСС и ФОМС
4. При управлении автомобилем по доверенности компенсация работнику за использование автомобиля в служебных целях учитывается в расходах
5. Транспортно-экспедиционные услуги, оказанные на основании договора перевалки экспортно-импортных грузов, облагаются НДС по ставке 18 процентов
6. Порядок получения пособия по временной нетрудоспособности либо по беременности и родам предпринимателем, добровольно уплачивающим взносы в ФСС России и работающим по трудовому договору
1. Освобождается ли от НДФЛ возмещение работникам процентов по займам на приобретение или строительство жилья, если денежные средства организация перечисляет банку?
2. В течение какого срока списываются расходы на реконструкцию, модернизацию полностью самортизированного основного средства?
Ликвидация векселедержателя не является основанием для включения задолженности по векселю во внереализационные доходы
1. С 1 апреля 2011 г. реализация корма для собак и кошек будет облагаться НДС по ставке 18 процентов
Постановление Правительства РФ от 17.12.2010 N 1043 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908"
Ввоз в Россию и реализация некоторых видов товаров (продовольственные и медицинские товары, товары для детей) облагаются НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Конкретные коды видов соответствующей продукции утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Данный нормативный правовой акт уточнен.
С 1 апреля 2011 г. продажа в России корма для кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц будет облагаться НДС по ставке 18 процентов. Данные изменения касаются вареного, сухого, а также зернового корма. Ввоз этих товаров в Россию также будет облагаться НДС по ставке 18 процентов.
Поправки затронули в том числе импорт грибов. Теперь при ввозе грибов рода Agaricus (шампиньоны), прочих грибов и трюфелей необходимо будет перечислить НДС по ставке 18 процентов. Напомним, что реализация данных продовольственных товаров внутри России и раньше облагалась НДС по такой же ставке (Письмо ФНС России от 17.12.2007 N ШТ-6-03/972@).
2. С 2011 г. оборотная сторона больничного листа заполняется по-новому
Письмо ФСС РФ от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 "Об оформлении оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности с 1 января 2011 года"
В Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) были внесены изменения, действующие с 1 января 2011 г. В частности, изменен расчетный период, за который учитывается заработок застрахованного лица при исчислении пособий, а также введен новый порядок определения среднего дневного заработка. Вместе с тем форма бланка листа нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172) пока корректировке не подверглась. Поэтому ФСС РФ разъяснил, как с учетом установленного порядка расчета пособий заполнять оборотную сторону бланка. Заполнять старый бланк листа нетрудоспособности предложенным способом следует вплоть до утверждения новой формы бланка.
Итак, даны следующие рекомендации по заполнению таблицы "Сведения о заработной плате" раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности:
- в столбце "Расчетный период для исчисления пособия" отражается период учета заработка и указываются соответствующие календарные годы (например, в одной строке - 2009 г., ниже - 2010 г.). Напомним, что пособие исчисляется из среднего заработка работника за два календарных года, предшествовавших году наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ);
- в столбец "Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде" во всех случаях вносится 730, поскольку именно на это число теперь делится сумма начисленного заработка (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ);
- в столбце "Сумма фактического заработка за расчетный период" указывается сумма заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы за каждый календарный год. При этом необходимо, чтобы данная сумма не превышала предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ), которая в 2009 и 2010 гг. составляет 415 000 руб. (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ);
- столбец "Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)" заполнять не требуется;
- в столбце "Средний дневной заработок" отражается число, полученное путем деления суммарной величины фактического заработка работника за два календарных года на 730.
В таблице "Причитается пособие" не надо заполнять столбец "Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия".
Кроме того, ФСС РФ дает рекомендации по заполнению указанных таблиц в случае, если пособие исчисляется из минимального размера оплаты труда. МРОТ признается заработком работника, если в расчетные периоды он не имел заработка или средний заработок был меньше МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
К рассматриваемому Письму прилагаются образцы заполнения указанных таблиц.
3. Скорректированы формы отчетности плательщиков взносов в ПФР, ФСС и ФОМС
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 21.12.2010 N 1147н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения";
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 20.12.2010 N 1135н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
Организации, действующие в области информационных технологий, уплачивают страховые взносы по пониженному тарифу. В течение 2010 - 2017 гг. он составляет 14 процентов. В 2010 г. страховые взносы перечислялись только в ПФР, а в 2011 г. в ПФР будет уплачиваться 8 процентов, в ФСС, ФФОМС и ТФОМС - по 2 процента (п. 4 ч. 2 ст. 57, п. 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Напомним, что платить взносы по пониженному тарифу можно при соблюдении определенных условий (ч. 2.1, 2.2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Во-первых, для этого необходимо наличие документа о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Порядок его получения утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.
Во-вторых, доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, должна составлять не менее 90 процентов всех доходов.
В-третьих, средняя численность работников за указанный период должна составлять не менее 50 человек.
На вновь созданные организации распространяются те же условия, только доход и среднесписочную численность работников необходимо определять за отчетный или расчетный период.
Согласно ч. 2.5 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ контроль за соблюдением указанных требований осуществляется в том числе на основании отчетности плательщиков взносов, представляемой по формам РСВ-1 ПФР и 4 ФСС РФ.
С целью реализации положений указанной нормы в эти формы отчетности внесены дополнения. В форму РСВ-1 ПФР добавлен подраздел 4.3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного п. 4 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ". В форму 4 ФСС РФ внесена таблица 4.1 с таким же названием. В новом подразделе и таблице организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, указывают сведения, подтверждающие соблюдение условий применения пониженного тарифа.
Напомним, что возможность применения пониженного тарифа предусмотрена Федеральным законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ, который вступил в силу 19 октября 2010 г. Пересчитать уплаченные взносы организации, работающие в области информационных технологий, могут при подаче расчета за 2010 г.
Минздравсоцразвития России учло это обстоятельство. Отчетность плательщиков взносов с учетом рассматриваемых дополнений представляется за 2010 г. (п. 2 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 21.12.2010 N 1147н, п. 2 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 20.12.2010 N 1135н).
Форму РСВ-1 ПФР необходимо будет подать не позднее 15 февраля 2011 г. А вот срок для представления формы 4 ФСС РФ уже прошел - ее требовалось подать не позднее 17 января 2011 г. Поэтому после вступления в силу изменений этих форм (01.02.2011) организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и применившие в 2010 г. пониженный тариф, должны будут подать уточненный расчет с заполненной таблицей 4.1. Отметим, что для данной категории плательщиков взносов установлен новый шифр - 091.