Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 26 из 31)
.Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) значения за счёт изменения структуры выпущенной продукции рассчитывается по формуле:
,где
− плановая величина прямых затрат в себестоимости фактического выпуска продукции.Влияние третьего фактора — уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение фактических прямых затрат от их планового значения (
) определяется с помощью формулы: 
.Для удобства расчёта этих отклонений за счёт указанных факторов и повышения наглядности его результатов мы предлагаем использовать таблицу 37. Следует выявить также влияние этих факторов и на изменение обобщающих относительных показателей прямых затрат на 1 руб. продукции.
Данные таблицы 37 свидетельствуют о том, что за счёт снижения объёма выпущенной продукции на 10,9 %, произошло сокращение прямых затрат − 3864 тыс. руб., в том числе материальных − 3494 тыс. руб., трудовых − 370 тыс. руб. Изменение структуры продукции негативно сказалось на изменении этих затрат. Общая их величина выросла на 5859 тыс. руб., в том числе за счёт роста удельного веса себестоимости более материалоёмких видов изделий − 5211 тыс. руб. и увеличения трудоёмкости изготовления − 648 тыс. руб. В связи с тем, что уровень материальных затрат на производство отдельных лекарственных средств, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчётном периоде существенно снизился по сравнению с планом, была получена экономия в размере 4014 тыс. руб. Однако невыполнение плана по производству привело к тому, что величина прямых затрат, приходящихся на один рубль выпущенной продукции, возросла на 1,2 коп., таким образом, увеличилась и затратоёмкость продукции, а следовательно, снизилась её рентабельность.
Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым материальным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов ещё не даёт достаточной информации для принятия управленческих решений по устранению отрицательных причин и созданию благоприятных условий для развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причинно-следственных связей в выявленных факторах.
На величину отклонений фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объём и структуру продукции, влияют изменения цен и расход материалов на единицу продукции по сравнению с планом. Для снижения таких затрат необходим чёткий внутрихозяйственный контроль за обоснованностью норм расхода, позволяющий выявить причины, вызывающие в процессе производства отклонения от норм. При проведении анализа необходимо рассчитать отклонение фактического расхода материалов от плана путём умножения разницы между количеством фактически израсходованного материала и нормой на плановую цену. Отклонение этих расходов вследствие изменения цен выявляется путём умножения разницы в ценах на фактически израсходованное количество материалов. Такое исследование должны ежемесячно проводить специалисты планово-экономического отдела (ПЭО) по каждому виду продукции на основании производственно-технических отчётов, содержащих информацию об экономии или перерасходе прямых материальных затрат в натуральном выражении (в случае отсутствия более оперативных данных).
На отклонение фактических трудовых затрат, включаемых в себестоимость конкретных изделий, от плановых существенное влияние оказывают изменения сдельных расценок и тарифных ставок, величины премиальных выплат за производственные результаты, а также непроизводительные расходы по оплате труда. В ходе анализа необходимо рассчитывать их влияние на величину отклонения.
Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным расходам − общепроизводственным и общехозяйственным. В приведённом примере в составе первых учитываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО), являющиеся условно-переменными. Остальная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов относится к условно-постоянным. В связи с этим смета цеховых расходов в части затрат, связанных с РСЭО, пересчитывается на фактический выпуск продукции.
Анализ соблюдения сметы затрат с помощью определённых методов и процедур позволяет выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это двух факторов − уровня затрат на отдельные изделия и объёма продукции по статьям условно-переменных накладных расходов. При этом можно также исследовать изменение этих расходов на рубль выпущенной продукции (таблица 38).
Данные таблицы 38 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимость продукции увеличилась на 4820 тыс. руб., в том числе за счёт превышения сметных значений по цеховым расходам − на 179 тыс. руб. Устранение причин перерасхода позволит снизить затраты на 1 руб. продукции на 5,7 коп.
В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего следует выявить отклонения по каждой статье.
Таблица 38 − Анализ накладных расходов
| Показатели | Посмете | По смете в пересчёте на фактический выпуск | Фактический | Отклонение от сметы (+, -) | ||
| всего (гр. 5 – гр. 2) | в том числе за счёт изменения | |||||
| уровня расходов на отдельные изделия (гр. 5 – гр. 3) | объёма продукции (гр. 3 – гр. 2) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Общепроизводственные (цеховые) расходы | 18439 | 18080 | 21178 | +3279 | +3638 | -359 |
| Общехозяйственные расходы | 13919 | 13919 | 15460 | +1541 | +1541 | - |
| Итого накладных расходов на обслуживание производства и управление | 32358 | 31999 | 37178 | +4820 | +5179 | 359 |
| Объём выпущенной продукции в оптовых ценах | 163524 | 145636 | 145636 | -17888 | - | - |
| Накладные расходы на рубль продукции, коп. | 19,8 | 22,0 | 25,5 | +5,7 | +3,5 | +2,2 |
Рассмотрим вначале изменение по сравнению с установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов (таблица 39).
Таблица 39 − Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных (цеховых) расходов
| Статьи расходов | По смете | Фактически | Отклонение (+,-) | |||
| сумма, тыс. руб. | уд.вес,% | сумма, тыс. руб. | уд.вес,% | сумма, тыс. руб. | уд. вес.% | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Содержание аппарата управления цеха | 958 | 5,2 | 1081 | 5,0 | +123 | -0,2 |
| Содержание прочего цехового персонала | 184 | 1,0 | 679 | 3,1 | +495 | +2,1 |
| Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря | 10940 | 59,3 | 14136 | 65,1 | +3196 | +5,4 |
| Амортизация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря | 453 | 2,5 | 120 | 0,5 | -333 | -2,0 |
| Ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря | 4154 | 22,5 | 3530 | 16,3 | -624 | -6,2 |
| Охрана труда | 1750 | 9,5 | 2172 | 10,0 | +422 | +0,5 |
| Прочие расходы | - | - | - | - | - | - |
| Итого | 18439 | 100 | 21718 | 100 | +3279 | - |
| Расходы, пересчитанные на фактический выпуск | 18080 | - | 21718 | - | +3638 | - |
По данным таблицы 39 наибольший удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах − более 80 %. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло за счёт сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного назначения.
Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, общий перерасход составил 618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет 4236 тыс. руб.
Следует отметить, что при пересчёте на фактический объём выпущенных изделий величина выявленного перерасхода еще больше, что свидетельствует о росте общепроизводственных расходов на 1 руб. продукции.
Надо сказать, что в номенклатуре этих расходов отсутствуют статьи непроизводительных затрат, связанных с потерями от простоев, недостачами и порчей материальных ценностей в цехах, что снижает контрольные и аналитические возможности информации об общепроизводственных расходах. Для углубления исследования южно провести оценку соблюдения сметы по местам возникновения этих расходов − цехам основного производства (таблица 40). Данные таблицы 40 свидетельствуют, что общий перерасход по непроизводственным расходам на 3279 тыс. руб. возник за счёт превышения их сметных значений по ампульному цеху − на 1726 тыс. руб., лейкопластырному − на 1553 тыс. руб. Кроме того, данные таблицы практически полностью подтверждают выводы, данные ранее по данным таблицы 38.