12) отчисления в специальные фонды;
13) затраты на воспроизводство основных производственных средств (амортизационные отчисления);
14) износ нематериальных активов;
15) предусмотренные законом налоги, сборы, платежи и др. обязательные отчисления;
16) другие виды затрат в соответствии с установленным законодательством порядком.
Анализируя таблицу 2.2, можно сказать, что полная себестоимость продукции, работ, услуг на КУВОШПП «Витебчанка» уменьшилась в 2008 году на 515 млн. рублей или на 19,9% по сравнению с 2007 годом.
Наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции, работ, услуг предприятия имеют расходы на оплату труда, их доля в структуре составила в 2007 году 58,7%, в 2008 году 52,2%, а также отчисления на социальные нужды, удельный вес которых в 2007 году составил 16,8%, в 2008 году – 18,3%. Как видно, доля материальных затрат увеличилась в 2008 году на 2 п.п., доля расходов на оплату труда на предприятии в 2008 году сократилась по сравнению с 2007 годом – на 6,5 п.п.
Таблица 2.2 – Анализ себестоимости продукции по элементам затрат за 2007–2008 годы
| Элементы затрат | 2007 | 2008 | Абсолют. отклонение, млн. руб. | Темп роста, % | ||
| сумма, млн. руб. | уд. вес, % | сумма, млн. руб. | уд. вес, % | |||
| 1. Материальные затраты | 349 | 13,5 | 322 | 15,5 | -27 | 92,3 |
| 2. Расходы на оплату труда | 1521 | 58,7 | 1084 | 52,2 | -437 | 71,3 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 436 | 16,8 | 381 | 18,3 | -55 | 87,4 |
| 4. Амортизация основных средств | 109 | 4,2 | 108 | 5,2 | -1 | 99,1 |
| 5. Прочие затраты | 178 | 6,9 | 183 | 8,8 | +5 | 102,8 |
| Полная себестоимость | 2593 | 100 | 2078 | 100 | -515 | 80,1 |
| – переменные расходы | 1870 | 72,1 | 1406 | 67,7 | -464 | 75,2 |
| – постоянные расходы | 723 | 27,9 | 672 | 32,3 | -51 | 92,9 |
Себестоимость продукции состоит из переменных и постоянных затрат. На предприятии переменные затраты составляют 72,1% за 2007 год и 67,7% за 2008 год, т.е. наблюдается уменьшение переменных затрат в структуре полной себестоимости продукции предприятия. В абсолютном выражении сумма переменных затрат снизилась на 464 млн. руб. Сумма постоянных затрат уменьшилась за 2008 год по сравнению с 2007 годом – на 51 млн. рублей или на 7,1%. Продукция предприятия не является материалоемкой, что связано с тем, что в большей степени предприятие работает на давальческой основе.
Таким образом, на предприятии наблюдается тенденция снижения затрат на производство продукции, в том числе как переменных, так и постоянных, что связано с сокращением объемов производства.
На изменение общей суммы затрат оказывают влияние несколько факторов. Общая сумма затрат может измениться за счет влияния:
– объема выпуска продукции в целом по предприятию;
– ее структуры;
– уровня переменных затрат на единицу продукции;
– суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции [45, с. 213].
Зобщ = S (VВПобщ × Удi × Bi) + А, (2.1)
где Зобщ – общая сумма затрат;
VВПобщ – объема выпуска продукции в целом по предприятию;
Удi – структура выпущенной продукции;
Bi– уровонь переменных затрат на единицу продукции;
А – суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции
Произведем факторный анализ общих затрат на производство продукции (работ, услуг) КУВОШПП «Витебчанка» за 2007–2008 годы. Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Исходные данные для факторного анализа затрат
| Показатель | 2007 | 2008 | Изменение, (+,–) |
| Объем выпуска продукции в целом по предприятию в натуральном выражении (VВПобщ), шт. | 37000 | 36000 | -1000 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции (Bi), млн. руб. | 0,05 | 0,039 | -0,012 |
| Сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (А), млн. руб. | 723 | 672 | -51 |
Индекс выпуска продукции в исследуемом периоде составляет:
I = 36000: 37000 = 0,972
Определим влияние факторов на общий уровень затрат за 2008 год по сравнению с аналогичным периодом 2007 года:
1. Общие затраты за 2007 года на выпуск продукции 2007 года составили:
Зобщ 2007 = S (VВП2007 × Bi 2007) + А2007
Зобщ 2007 = 37000 × 0,05 + 723 = 2573 (млн. руб.)
2. Затраты 2007 года, пересчитанные на фактический объем производства 2008 года продукции при сохранении структуры 2007 года составят:
Зобщ усл1 = S (VВП2007 × Bi 2007) Квп + А2007
Зобщ усл 1 = (37000 × 0,05) × 0,972 + 723 = 2521 (млн. руб.)
3. Затраты по уровню 2007 года на фактический выпуск продукции в 2008 году при ее структуре 2008 года составят:
Зобщ усл 2 = S (VВП2008 × Bi 2007) + А2007
Зобщ усл 2 = 36000 × 0,05 + 723 = 2523 (млн. руб.)
4. Фактические затраты 2008 года при уровне постоянных затрат 2007 года составят:
Зобщ усл 3 = S (VВП2008 × Bi 2008) + А2007
Зобщ усл 3 = 36000 × 0,039 + 723 = 2127 (млн. руб.)
5. Фактические затраты 2008 года составят:
Зобщ 2008 = S (VВП2008 × Bi 2008) + А2008
Зобщ 2009 = 36000 × 0,039 + 672 = 2076 (млн. руб.)
Определим влияние каждого из факторов.
Так, в связи со снижением объема выпуска продукции КУВОШПП «Витебчанка» за 2008 год по сравнению с уровнем 2007 года на 1000 изделий (или на 2,8%), общая сумма затрат уменьшилась на 52 млн. рублей (2521–2573).
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 2 млн. рублей (2523–2521).
Из-за снижения удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась в 2008 году на 396 млн. рублей (2127–2523).
Постоянные затраты снизились за 2008 год по сравнению с 2007 годом, что повлекло уменьшение суммы общих затрат в 2008 году на 51 млн. рублей (2076–2127).
Общее влияние факторов составляет:
-52 +2 -396 -51= -464 млн. рублей.
Анализ влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции КУВОШП «Витебчанка» показал, что наибольшее влияние на снижение затрат предприятия оказал фактор снижения удельных переменных затрат, который повлек значительное снижение затрат. Изменение структуры выпуска продукции оказало влияние на рост затрат предприятия (сумма влияния фактора +2 млн. руб.). Факторами, оказавшими влияние на снижение затрат предприятия явились: снижение объемов производства, а также снижение постоянных затрат предприятия.
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с конечным финансовым результатом, является уровень затрат на один рубль произведенной продукции.
Проанализируем изменение затрат на один рубль произведенной продукции на КУВОШПП «Витебчанка» (таблица 2.4).
Как видно из таблицы 2.4, за 2008 года товарная продукция предприятия сократилась на 13,7% по сравнению с 2007 годом и составляет 1978 млн. руб. Затраты на производство при этом сократились на 19,9%. Как видно, темп снижения объемов производства выше темпов снижения затрат, что является положительным в деятельности предприятия, о чем свидетельствует снижение затрат на 1 рубль произведенной продукции – на 7,1%.
Таблица 2.4 – Оценка уровня затрат на один рубль товарной продукции
| Показатели | 2007 | 2008 | Темп роста, % |
| Товарная продукция в действующих ценах, млн. руб. | 2292 | 1978 | 86,3 |
| Затраты на производство продукции, млн. руб. | 2593 | 2078 | 80,1 |
| Затраты на один рубль произведенной продукции, руб. | 1,13 | 1,05 | 92,9 |
Несмотря на это, значения данного показатели в целом по предприятию являются достаточно высокими и говорят о неэффективности деятельности КУВОШПП «Витебчанка» в анализируемом периоде, однако, наметилась тенденция к снижению затрат на рубль произведенной продукции.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Далее приводится пример калькуляции себестоимости и расчет отпускной цены изделия производства КУВОШПП «Витебчанка».
Как показывает таблица 2.5, наибольший удельный вес в себестоимости изделия по статьям калькуляции занимают основные материалы (44,8%), а также прибыль (15%).
Таким образом, цена на изделия КУВОШПП «Витебчанка» формируется затратным методом и состоит:
Производственная себестоимость + Прибыль + Налоги = Отпускная цена
Кроме того, на предприятии устанавливается цена с учетом ориентации на уровень цен конкурентов. В данном случае, цена устанавливается начальником отдела маркетинга субъективно, не подкрепляясь никакими расчетами, что является недостатком в ценовой политики предприятия.
Таблица 2.5 – Калькуляция себестоимости и расчет отпускной цены детских брюк мод. 018–09
| Статьи затрат | Ед. изм. | На единицу изделия | Уд. вес, % | На весь объем(310 шт.) |
| Основные материалы | руб. | 8401 | 44,8 | 2604310 |
| Основная заработная плата производственных рабочих | руб. | 1453 | 7,7 | 450430 |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | руб. | 290 | 1,5 | 89900 |
| Отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды от средств на оплату труда (35%) | руб. | 610 | 3,3 | 189100 |
| Общепроизводственные расходы | руб. | 1700 | 9,1 | 527000 |
| Общехозяйственные расходы | руб. | 1600 | 8,5 | 496000 |
| Производственная себестоимость | руб. | 14054 | 4356740 | |
| Прибыль | руб. | 2810 | 15,0 | 871100 |
| Оптовая цена единицы изделия | руб. | 16864 | 5227840 | |
| Единый платеж в местные и республиканские фонды (2%) | руб. | 337 | 1,8 | 104470 |
| Отпускная цена без налога на добавленную стоимость | руб. | 17201 | 5332310 | |
| НДС, 10% | руб. | 1564 | 8,3 | 484840 |
| Отпускная цена с НДС | руб. | 18765 | 100 | 5817150 |
Периодически на предприятии проводятся распродажи (товар продается с уценкой) в целях роста сбыта продукции. Процент уценки устанавливается исходя из показателей реализации не ниже себестоимости товарной продукции.