Зд = РVВПi*Вiф
Анализ себестоимости продукции начинаем с анализа затрат на производство.
Таблица 1
Затраты на производство продукции
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Материальные затраты | 218770,5 | 185303,8 | -33466,7 | 70,66% | 69,55% | -1,11% |
| Заработная плата: | 34989,5 | 31762,5 | -3227 | 11,3% | 11,92% | 0,62% |
| -постоянной части | 6083,5 | 4452,5 | -1631 | 1,96% | 1,67% | -0,29% |
| -переменной части | 28906 | 27310 | -1596 | 9,34% | 10,25% | 0,91% |
| Отчисления в фонд соц. защиты | 9097,27 | 8258,25 | -839,02 | 2,94% | 3,1% | 0,16% |
| В том числе:постоянной части | 1581,71 | 1157,65 | -424,06 | 0,51% | 0,43% | -0,08% |
| -переменной части | 7515,56 | 7100,6 | -414,96 | 2,43% | 2,67% | 0,24% |
| Амортизация основных средств | 18935,4 | 17681,4 | -1254 | 6,12% | 6,64% | 0,52% |
| Прочие расходы | 27824,73 | 23440,59 | -4384,14 | 8,98% | 8,79% | -0, 19% |
| Полная себестоимость | 309617,4 | 266446,54 | -43170,86 | 100% | 100% | 0 |
| в том числе:постоянные затраты | 54425,34 | 46732,14 | -7693,2 | 17,59% | 17,54% | -0,05% |
| переменные затраты | 255192,06 | 219714,4 | -35477,66 | 82,41% | 82,46% | 0,05% |
1. Материальные затраты = S ("Сырье и материалы" + "Топливо и энергия") * ОПi
2. З/п = Т 15 (фонд оплаты труда)
3. Отчисления в фонд социальной защиты = 26% от з/п
4. Амортизация ОС = S "РСиЭО" * ОПi
5. Прочие расходы = S ("Общепроизводственные расходы" + "Общехозяйственные расходы" + "Потери от брака" + "Прочие производственные расходы" + "Коммерческие расходы") * ОПi
6. Полная себестоимость:
переменные затраты (материальные затраты; з/п, относящаяся к переменной части з/п; социальные отчисления, относящаяся к переменной части з/п)
постоянные затраты (относящаяся к постоянной части з/п; социальные отчисления, относящаяся к постоянной части з/п; амортизация; прочие расходы).
Как видно из таблицы, материальные затраты по сравнению с планом уменьшились на 33466,7 тыс. руб. Заработная плата сократилась на 3227 тыс. руб. Отчисления на 839,02 тыс. руб. Амортизация сократилась на 1254 тыс. руб., т.к. сокращаются ОПФ. Прочие расходы сократились на 4384,4 тыс. руб. Причем в структуре затрат постоянные занимают 17,54%, а переменные 82,46%. Структура затрат изменилась незначительно.
Для факторного анализа определим исходные данные с помощью следующей таблицы.
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск | 130669,78 | план | план | план | план |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении структур | 117594,35 | факт | план | план | план |
| По плановому уровню на фактический выпуск | 128689,29 | факт | факт | план | план |
| Фактический при плановом уровне постоянных затрат | 115849,77 | факт | факт | факт | план |
| фактические | 119101,2 | факт | факт | факт | факт |
С/с = S (ОПi* Вi) + А
1. С/с план = S (ОПплан * В план) + А план
2. С/с оп = S (ОПплан * В план) *Квп + А план
3. С/с d= S (ОПфакт * В план) + А план
4. С/с в = S (ОПфакт * В факт) + А план
5. С/с факт = S (ОПфакт * В факт) + А факт
Данные таблицы показывают, что затраты составляют по факту 119101,2 тыс. руб. Изменение произошло за счет влияния следующих факторов:
- изменение объема выпуска
- изменение структуры продукции
- изменение переменных затрат
- изменение постоянных затрат
Следующая таблица поможет нам более подробно изучить товарную продукцию.
Таблица 3
Данные о выпуске товарной продукции
| Товарная продукция | Сумма, тыс. руб. |
| По плану | 405 315 |
| Фактически при плановой структуре и плановых ценах | 376 942,95 |
| Фактически по ценам плана | 377 037,5 |
| Фактически по фактическим ценам | 371 861,35 |
ТП = S (ОПпл * Цпл)
1. ТП план =S (ОПплан * Цплан)
ТП факт при плановой структуре и ценах = S (ОПплан * Цплан) * Квп
2. ТП факт при плановых ценах = S (ОПфакт * Цплан)
3. ТП факт =S (ОПфакт * Ц факт)
Данные о выпуске товарной продукции показывают, что по плану он равен 405 315 тыс. руб., по факту 371 861,5 тыс. руб. Таким образом, произошло сокращение товарной продукции на 33 453,5 тыс. руб.
Следующим этапом работы является определение влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции.
Таблица 4
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
| Затраты на рубль товарной продукции, коп. | Фактор | ||||
| Объем производства | Структура производства | Удельные переменные затраты | Сумма постоянных затрат | Отпускная цена | |
| План | план | план | план | план | план |
| Усл.1 | факт | план | план | план | план |
| Усл.2 | факт | факт | план | план | план |
| Усл.3 | факт | факт | факт | план | план |
| Усл.4 | факт | факт | факт | факт | план |
| Факт | факт | факт | факт | факт | факт |
| Общее изменение | -0,46 | 0,03 | -0,03 | 0,01 | 0 |
(∑ОПi*Вi+A) / (∑ОПi *Цi)
1. План = S ( (ОПплан + В план) + А план) / S (ОПплан * Цплан)
2. Условие 1 = S ( (ОПплан + В план) *Квп + А план) /S (ОПплан - Цплан) *Квп
3. Условие 2 = S ( (ОПфакт + В план)) + А план / S (ОПфакт * Цплан)
4. Условие 3 = S ( (ОПфакт + В факт)) + А план /S (ОПфакт * Цплан)
5. Условие 4 = S ( (ОПфакт + В факт)) + А факт / S (ОПфакт * Цплан)
6. Факт = S ( (ОПфакт + В факт)) + А факт / S (ОПфакт * Ц факт)
Как видно из таблицы, затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 0,46 руб. Изменение затрат связано с влиянием следующих факторов, смотреть в таблице:
- изменение объемов производства
- изменение структуры производства
- изменение удельных переменных затрат
- изменение суммы постоянных затрат
- изменение отпускных цен
Таблица 5
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| Объем выпуска товарной продукции | Поп - Пплан | -14441,57 |
| Структура товарной продукции | Пd - Поп | 9975,97 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | Пв - Пd | 19573,5 |
| Увеличения суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | Па - Пв | 9601,8 |
| Изменения уровня отпускных цен | Пфакт - Па | 2162,5 |
| Итого | Поп - Пплан | -14441,57 |
1. Пплан = S ОПiплан (Цiплан - Вiплан) - Аплан
2. Поп = S ОПiплан (Цiплан - Вiплан) * Квп - Аплан
3. Пd= S ОПiфакт (Цiплан - Вiплан) - А план
4. Пв = S ОПiфакт (Цiплан - Вiфакт) - А план
5. Па = S ОПiфакт (Цiплан - Вiфакт) - А факт
6. Пфакт = S ОПiфакт (Цiфакт - Вiфакт) - А факт
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли показал, что в целом прибыль уменьшилась на 14441,57 тыс. руб. Причем изменение произошло под влиянием одного фактора - изменение объема товарной продукции.
Таблица 6
Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| Продукция А | ||||||
| Объем производства, шт. | 26500 | 25670 | -830 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 26235 | 25413,3 | -821,7 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 2,28 | 2,61 | 0,33 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 3,27 | 3,6 | -0,33 | |||
| Продукция Б | ||||||
| Объем производства, шт. | 20200 | 19200 | -1000 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 19594 | 18048 | -1546 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 2, 19 | 2,09 | -0,1 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 3,16 | 3,03 | -0,13 | |||
| Продукция В | ||||||
| Объем производства, шт. | 4180 | 3800 | -380 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 5057,8 | 4446 | -611,8 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 4,57 | 4,38 | -0, 19 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 5,78 | 5,55 | -0,23 | |||
| Продукция Г | ||||||
| Объем производства, шт. | 8900 | 7500 | -1400 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 9612 | 7950 | -1662 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 3,31 | 3,29 | -0,02 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 4,39 | 4,35 | -0,04 | |||
| Продукция Д | ||||||
| Объем производства, шт. | 15200 | 13900 | -1300 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 13832 | 12371 | -1461 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 1,63 | 1,7 | 0,07 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 2,54 | 2,59 | 0,05 | |||
| Продукция Е | ||||||
| Объем производства, шт. | 11090 | 10300 | -790 | |||
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 12975,3 | 9476 | -3499,3 | |||
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 4,22 | 1,86 | -2,36 | |||
| Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 5,39 | 2,78 | -2,61 | |||
А = S (Сед i - Вi) * ОПi