Мы рассмотрели способы/методы начисления амортизации на примере оборотных средств предприятия ООО «РМБ – Лизинг» и проанализировав их мы можем сказать:
- Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь, в первые, годы самой большой величины амортизационных отчислений. Правда данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования (см. таблицу №2, график №1).
- Способ по сумме чисел лет срока полезного использования, определяется суммой лет срока службы какого-то объекта. Этот способ имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю (см. таблицу №3, график №2).
- Определенное практическое применение может иметь способ пропорционально объему выпущенной продукции. При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.
- Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.
Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.
- линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли, в целом, похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.
- нелинейный метод начисления амортизации по своей сути, во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц (см. таблицы №4,5; графики №3 и №4).
В процессе выполнения работы было выявлено, что в деятельности предприятия, увеличение амортизационных отчислений, приводит к снижению себестоимости. Это происходит благодаря тому, что в результате осуществления эффективной амортизационной политики идет процесс обновления активной части производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли. Поэтому предприятие, которое заботится об успешной деятельности в будущем, должно выработать оптимальную амортизационную политику сегодня, четко определить для себя способы/методы начисления амортизации.
1. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Учебное пособие / Г. Ю. Касьянова (4-е издание, перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2011.
2. Учетная политика организаций на 2011 год/Настольная книга главного бухгалтера / В. В. Брызгалин, О. А. Новикова. – М.: ЭКСМО, 2011.
3. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Пособие для специалистов и студентов экономических вузов / Д. С. Кочергов – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.
4. Экономика организаций (предприятий): Учебное пособие / Р. И. Акмаева, Н. Ш. Епифанова. – Ростов н/Д: Феникс, 2009.
5. «Экономика предприятий и фирм» / учебное пособие / Гамкрелидзе Л.И. – М.: МГИУ, 2006 г.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Министерства финансов от 30.03.01 № 26н, в ред. приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н).
7. Приказ Минфина России от 13.10.2003г. № 91- Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. от 27.11.2006г.).
8. Налоговый кодекс Российской Федерации – Введен Федеральным законом от 05.08.2000г. № 117 – ФЗ / Налог на прибыль организации (в ред. дествующей с 01.01.20011г.).
9. Экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. 2-е изд. – М.: Институт новой экономики, 2008.
[1] Положение по бухгалтерскому учету (далее ПБУ).
[2] Далее НК РФ
[3] пункт 3 статьи 256 Налогового Кодекса РФ
[4] Письмо Минфина России от 16.02.2007 № 03-03-06/2/1.
[5] Письмо Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246.
[6] Пункт 1 статьи 257 Налогового Кодекса РФ.
[7] Пункт 1 статьи 259 НК РФ
[8] Пункт 19 ПБУ 6/01
[9] пункт 5 статьи 259.2 НК РФ
[10] Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
[11] Пункт 3 статьи 259 НК РФ
[12] Пункт 2 статьи 259.2 НК РФ
[13] Статья 259.2 НК РФ
[14] Пункт 2 статьи 259.2 НК РФ
[15] Пункт 3 статьи 259.2 НК РФ
[16] Пункт 10 статьи 259.2 НК РФ
[17] Пункт 12 статьи 259.2 НК РФ
[18] Пункт 13 статьи 259.2 НК РФ
[19] Пункт 3 статьи 258 НК РФ и нужно дополнить таблицу!!!
[20] Смотреть таблицу № 1а
[21] Смотреть таблицу № 2а.