Расчет амортизационных отчислений на предприятии (стр. 3 из 6)
2. Способы начисления амортизации бухгалтерского учета на предприятии
2.1 Линейный способ
Линейный способ, который в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 16 называется прямолинейным, применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К таким активам относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и многое другое. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализации товаров и услуг.
При линейном способе начисления амортизации, согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (см. таблицу №1), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Норма амортизации – это установленный государством[9], годовой, процент возмещения стоимости основных средств. Норма амортизации используется для расчета суммы ежегодных амортизационных отчислений, исходя из, установленного специалистами, экономически обоснованного нормативного срока службы оборудования. Если нормативный срок службы оборудования завышен, то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовую продукцию. И, наоборот, в случае, если нормативный срок службы будет занижен, то стоимость основных фондов будет перенесена еще до наступления полного физического износа.
Таблица (№ 1)
В данном случае годовая норма амортизации определяется по следующей формуле:
Формула (№ 4)
где T – срок полезного использования объекта основных средств;
Рассмотрим пример (№1):
Компанией ООО «РМБ – Лизинг» был приобретен станок, стоимостью 120 000 руб., его срок полезного использования составляет -5 лет[10].
Рассчитаем годовую норму амортизации по формуле (№4):
Получаем годовую норму амортизации (N) = 20%.
Таким образом, зная первоначальную стоимость объекта основных средств и годовую норму амортизации, мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации в соответствии с формулой (№ 1):
Согласно полученным результатам, годовая сумма амортизационных отчислений по данному объекту, рассчитанная линейным методом, составит 24 000 руб.
2.2 Способ уменьшаемого остатка
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Хотя при способе уменьшаемого остатка может быть утверждена любая твердая ставка, чаще всего используется удвоенная, по сравнению с линейным способом, норма амортизации.
Рассмотрим пример (№2) с употреблением данного способа.
Пример № 2:
Компанией ООО «РМБ – Лизинг», приобретен объект основных средств (принтер), который будет использоваться в процессе ее деятельности. Его стоимость составляет 20 000 руб. Начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения, применяемый компанией, равен 2. Срок полезного использования принтера равен – 5 лет.
В данном случае, годовая норма амортизации, для отчетного года, будет определяться согласно формуле (№ 3).
.В результате, годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, будет равна 40%.
Для наглядности способа, отразим расчеты амортизации таблично.
Таблица № 2
Из таблицы (№ 1) и графика (№ 1), мы можем видеть следующее:
- всего за пять лет амортизации начислено – 18 444.8 руб.;
- недоамортизированный остаток (остаточная стоимость объекта), по окончании срока полезного использования составил – 1555,2 руб.
На графике (№1) наглядно видна динамика амортизационных отчислений и остаточной стоимости объекта на: конец /начало года.
Нужно отметить, что по недоамортизированному остатку следует начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не станет равна нулю.
Проанализировав данный пример начисления амортизации, мы можем сказать, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта, списать на затраты большую часть первоначальной стоимости.
График № 1
2.3 Способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основан на следующих принципах:
- при расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основных средств;
- амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания; причем подобный расчет проводится ежегодно.
Данный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, у которых быстро наступает моральный износ и для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные фонды приходится на первые годы работы).
Годовая норма амортизации по способу начисления по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по следующей формуле (№ 5):
Формула (№ 5)
где n – число лет, прошедших с момента начала амортизационных отчислений;
- сумма чисел лет срока полезной эксплуатации.Рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на примере.
Пример № 3:
Компания ООО «РМБ – Лизинг», приобрела объект основных фондов общепроизводственного назначения. Стоимость данного объекта составляет 100 000 руб. Амортизационные отчисления начисляются способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования объекта определен как – 8 лет.
В этом случае
= 36, т.к. 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36.Составим расчет амортизации по данному объекту (таблица № 3).
Как видно из таблицы, в первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй 7/36, в последний, восьмой год – 1/36.
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8:36*100%), во второй – 19, 45% (7:36*100%), в последний, восьмой – 2,78% (1:36*100%).
Так же мы можем видеть, что норма начисления амортизации за 8 лет составила – 100%, а годовая сумма амортизационных отчислений составляет – 100 000 руб., что полностью соответствует первоначальной стоимости нашего объекта основных средств.
На основании таблицы был построен график (№2).
Проанализировав данный способ, мы можем отметить его экономическую обоснованность. А именно, мы можем сказать, что при начислении амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования, максимальная сумма стоимости объектов основных фондов переносится на себестоимость продукции, в первые, годы их эксплуатации, то есть в период максимальной возможности их использования.
Таблица № 3
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
По мере износа оборудования снижается и сумма амортизационных отчислений. И наконец, вся стоимость объекта основных средств полностью переносится на себестоимость продукции за установленный срок его полезного использования.
Правда есть у данного метода и недостаток, который заключается в необходимости частого перерасчета норм амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств, так как годовое соотношение меняется не на 1-е число календарного года, а по истечении 12 месяцев, после постановки на учет объекта основных фондов. При достаточно большом количестве основных средств, это может привести к заметному усложнению бухгалтерского учета. Тем более, что аналога данного способа в МСФО, нет.
График № 2
