Принятие управленческих решений на основе анализа производственно-хозяйственной деятельности (стр. 2 из 3)
Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.
Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) – это выручка за минусом переменных издержек. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.
Маржинальный анализ широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:
-более точно исчислять влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
-обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента услуг, ценовой политики, технологии производства с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
2.2 Методика маржинального анализа прибыли
В отличие от традиционной методики факторного анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, методика маржинального анализа позволяет изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.
По методике факторного анализа обычно используют следующую модель:
П = VРП* (Ц – С), (2.2)
где: П – прибыль предприятия, руб.;
VРП – объем реализованной продукции, ед.;
Ц – цена или тариф, руб.;
С – себестоимость единицы продукции, руб.
Указанная модель исходит из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друг. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость продукции возрастает из–за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. Поэтому для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:
П = VРП*(Ц – b) – А, (2.3)
где: b – переменные затраты на единицу продукции, руб.;
А – постоянные затраты на весь объем проданной продукции, руб.
Для решения указанной модели (2.3) в детерминированном анализе используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования, балансовый и др. Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он может применяться для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделях. Создать детерминированную факторную систему – значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости, что и было сделано в формуле (2.3).
Способ цепной подстановки позволяет определить влияния количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат на изменение величины результативного показателя прибыли путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет лимитировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. В этом случае формула (2.2) приобретает вид:
П = Σ [VРПОБЩ * Удi* (Цi – bi) ] – А, (2.4)
где: VРПОБЩ – объем продаж в целом по предприятию;
Удi– удельный вес I–го вида продукции.
2.2.1 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли в целом по предприятию с помощью приема цепной подстановки
Прибыль, полученная предприятием в предыдущем году:
П0 = Σ [VРПОБЩ 0* Удi0* (Ц i0 – bi0) ] – А0 = [(68029,7*0,66*(13 –9,6)) + (68029,7*0,34*(17,8 – 14,3))] – 5581,3 = 228028,7 руб.
Прибыль, полученная предприятием при изменении объема перевозок:
ПУСЛ1 = Σ [VРПОБЩ 1 *Уд i0 * (Ц i0 – bi0) ] – А0 = (74106,6*0,66*(13 –9,6) + 74106,6*0,34*(17,8–14,3)) –5581,3 = 248896,3 руб.
Прибыль, полученная предприятием при изменении объема, структуры перевозок:
ПУСЛ2 = Σ [VРПОБЩ 1*Уд i1* (Ц i0 – bi0) ] – А0 = (74106,6*0,58* (13 – 9,6) + 74106,6 * 0,42* (17,8 – 14,3)) – 5581,3 = 249523,8 руб.
Прибыль, полученная при изменении объема, структуры и тарифа перевозок:
ПУСЛ3 = Σ [VРПОБЩ 1 * Уд i1* (Ц i1 – bi0)] – А0 = (74106,6*0,58*(12,8 –9,6) + 74106,6*0,42*(18,2 – 14,3)) – 5581,3 = 253557,8 руб.
Прибыль, полученная при изменении объема, структуры, тарифа перевозок и уровня переменных затрат:
ПУСЛ4 = Σ [VРПОБЩ 1* Уд i1* (Ц i1 – bi1)] – А0 = (74106,6*0,58*(12,8 –10,2) + 74106,6*0,42*(18,2 – 14,8)) – 5581,3 = 212236,4 руб.
Прибыль, полученная в отчетном году:
П1 = Σ [VРПОБЩ 1 *Удi1* (Цi1 – b i1)] – А1 = (74106,6*0,58*(12,8 –10,2) + 74106,6*0,42*(18,2 – 14,8)) – 5557 = 212260,7 руб.
2.2.2 Расчет изменения прибыли при изменении:
– объема перевозимых грузов
ΔПVPП = ПУСЛ1 – П0 = 248896,3 – 228028,7 = 20867,6 руб
– структуры перевозок
ΔПУД = ПУСЛ2 – ПУСЛ1= 249523,8–248896,3 = 627,5 руб.
– тарифа на перевозки
ΔПЦ = ПУСЛ3 – ПУСЛ2 = I9 – 249523,8 = 4034,0 руб.
– уровня переменных затрат
ΔПb = ПУСЛ4 – ПУСЛ3 =212236,4 – 253557,8 = - 41321,4 руб.
– уровня постоянных затрат
ΔПА = П1 – ПУСЛ4 = 212260,7 – 212236,4 = 24,3 руб.
Таблица 2.3 – Факторный анализ прибыли
| Фактор | Положительное или отрицательноеотклонение, руб. |
| Объем продаж | 20867,6 |
| Структура продаж | 627,5 |
| Тариф за перевозку | 4034,0 |
| Себестоимость перевозокВ том числе:за счет переменных затратза счет постоянных затрат | -41321,424,3 |
| Итого | -15768 |
Задание. По результатам вычислений необходимо сделать вывод о том, какой из факторов в большей степени повлиял на изменение прибыли в отчетном периоде, а так же предложить мероприятия по уменьшению отрицательного влияния и усилению положительного.
Вывод: по данным таблицы 2.3 видно, что больше всего на изменение прибыли оказало влияние себестоимость перевозок, в частности уровень переменных затрат и объем продаж.
Для увеличения объема прибыли необходимо расширение клиентской базы, повышение доли специализированных автомобилей в автопарке, списание старых и приобретение новых автомобилей, повышение качества ТО и ТР.
Для увеличения прибыли необходимо правильно подойти к решению вопроса о структуре автопарка, т.е. провести исследования, позволяющие выяснить, какие автомобили требуются клиентам.
Повышения тарифа на перевозку можно достичь путем введения дополнительных услуг (например, экспресс–доставка грузов, экспедирование, консультирование).
Уменьшение доли переменных затрат в себестоимости перевозок возможно с помощью покупки: топлива по дисконтным картам с пересчетом НДС и получением скидок; масел, запчастей и инструментов напрямую у предприятия-производителя с целью исключения посредников.
2.3 Методика маржинального анализа показателей рентабельности
Методика анализа рентабельности, применяемая на многих предприятиях и основанная на формуле (2.2), также не учитывает взаимосвязь «затраты – объем – прибыль». По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности и прибыль, и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации, поскольку часть расходов является постоянной.
Используя исходные данные своего варианта, проведите факторный анализ рентабельности основной хозяйственной деятельности и рентабельности услуг, для чего используйте соответствующие факторные модели маржинального анализа:
R=
, (2.5)где: R – рентабельность основной хозяйственной деятельности в целом по предприятию, %;
З – полная себестоимость перевозок грузов всеми марками подвижного состава, (сумма постоянных и переменных затрат), руб.;
Ц – тариф на перевозку в целом по предприятию, руб;