На предприятиях, выпускающих один вид продукции, рассчитывают себестоимость продукции и полную себестоимость товарной продукции. Для расчёта полной себестоимости товарной продукции все затраты формируются по статьям калькуляции. На базе одиннадцати статей калькуляции рассчитываются показатели цеховой, производственной и полной себестоимости товарной продукции.
Таблица 1 - Группировка по статьям калькуляции
| № п/п | Показатели | План (тыс.руб.) | Отчёт (тыс.руб.) | Отклонения (тыс.руб) | Отклонения, % | ||
| Кцех. себ. | Кпроиз. себ. | Кпол-нойсеб. | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Сырьё и материалы (за вычетом расходов) | ||||||
| 2 | Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий | ||||||
| 3 | Зарплатa основная производственных рабочих | ||||||
| 4 | Зарплата дополнительная производ-х рабочих | ||||||
| 5 | Отчисления на соц. страхование | ||||||
| 6 | Расходы на подготовку и освоение производства | ||||||
| 7 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | ||||||
| 8 | Цеховые (общепроизводственные) расходы | ||||||
| 9 | Общезаводские (общехозяйственные) расходы | ||||||
| 10 | Потери от брака | ||||||
| 11 | Внепроизводственные расходы | ||||||
| 12 | Цеховая себестоимость | ||||||
| 13 | Производственная себестоимость | ||||||
| 14 | Полная себестоимость | ||||||
Знак «-» свидетельствует об экономии, знак «+» — о перерасходе.
Графы 3 и 4 получены из исходных данных.
Графа 5 рассчитывается вычитанием графы 3 из графы 4.
Графа 6 рассчитывается по формуле:
Графа 6 = Графа 5 / Графы 3строка 12* 100 % (84)
Графа 7 рассчитывается по формуле:
Графа 7 = Графа 5 / Графы 3строка 13* 100 % (85)
Графа 8 рассчитывается по формуле:
Графа 8 = Графа 5 / Графы 3строка 14 * 100 % (86)
Если на предприятии необходимо рассчитать смету затрат на производство, то все затраты группируются по экономическим элементам затрат «согласно таблице 2».
Таблица 2 - Группировка затрат по экономическим элементам
| № п/п | Показатели | План (тыс.руб.) | Отчёт (тыс.руб.) | Отклонения (тыс.руб.) | Отклонения, % | Отклонения, % | |
| план | отчёт | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) | ||||||
| 2 | Затраты на оплату труда | ||||||
| 3 | Амортизация ОФ | ||||||
| 4 | Прочие затраты | ||||||
| 5 | ИТОГО | ||||||
Знак «-» свидетельствует об экономии, знак «+» - о перерасходе.
Графы 3 и 4 получены из исходных данных.
Графа 5 рассчитывается вычитанием графы 3 из графы 4.
Графа 6 рассчитывается по формуле:
Графа 6 = Графы 3 / Графы 3 строка 5 * 100 % (87)
Графа 7 рассчитывается по формуле:
Графа 7 = Графы 4 / Графы 4 строка 5* 100 % (88)
Графа 8 рассчитывается как разность граф 7 и 6:
Графа 8 = Графа 7 - Графа 6 (89)
На предприятии соотношение долей основных экономических элементов затрат не должно меняться при изменении объёма выпуска продукции, так как все суммы по экономическим элементам определяются по нормам и нормативам.
Если изменяется доля материальных затрат в общей сумме затрат, это свидетельствует об изменении материалоёмкости, сырье емкости, энергоёмкости, металлоёмкости и т. д.
Если изменилась доля фонда оплаты труда (ФОТ), то это говорит об усилении или ослаблении интенсификации живого труда в производстве.
Если меняется доля амортизационных отчислений, то это свидетельствует об обновлении основных фондов - при её росте и о старении основных фондов - при уменьшении этой доли.
На предприятии соотношение долей основных экономических элементов затрат не должно меняться при изменении объёма выпуска продукции, так как все суммы по экономическим элементам определяются по нормам и нормативам.
Если на предприятии выпускается более двух видов изделий, то рассчитывается обобщающий показатель — затраты на 1 рубль товарной продукции:
З = ТС / ТП (90)
где ТС - полная себестоимость товарной продукции.
ΔЗ=З от. – З пл. (91)
В зависимости от реакции затрат на объём производства затраты делят на:
- условно-переменные, которые находятся в прямой зависимости от объёма производства (тара, сдельная оплата труда, электроэнергия и т. д.);
- условно-постоянные, не зависящие от изменения объёма производства (зарплата руководителей, коммунальные платежи, арендная плата и др.).
В зависимости от степени участия в процессе производства затраты могут быть:
- основные - связанные с технологическим процессом производства;
- накладные - связанные с процессом управления (общехозяйственные).
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на:
- прямые - расходы на сырьё и материалы, заработную плату рабочим, тару и др.;
- косвенные — общехозяйственные, общепроизводственные и те, которые переносятся на себестоимость пропорционально объёму выпущенной продукции или пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Проверка использования фонда заработной платы осуществляется по абсолютному отклонению сравнением фактического фонда заработной платы с плановым. Но поскольку начисление заработной платы напрямую зависит от
Объема выпущенной продукции, то проверку фонда заработной платы необходимо осуществлять и по относительному отклонению.
а) Абсолютное отклонение:
Δ ФЗП ппп =ФЗП ппп от. - ФЗП ппп пл. (92)
Δ ФЗП ппп% =Δ ФЗП ппп / ФЗП ппп пл. * 100 % (93)
Аналогично осуществляется проверка использования фонда заработной платы рабочих:
а) Абсолютное отклонение:
Δ ФЗП раб. = ФЗП раб. от. - ФЗП раб. пл. (94)
Δ ФЗП раб. % =Δ ФЗП раб. / ФЗП раб. пл* 100 %. (95)
б) Относительное отклонение определяется только по фонду заработной платы рабочих:
Δ ФЗП от.=ФЗП раб. от. – (ФЗП раб. пл. * ( 100 + ( ТП от. / ТП пл. * 100 % - 100 ) * К ) / 100 ) (96)
где К - поправочный коэффициент (К = ФЗП перем. от. / ФЗП ппп от.) (96.1)
Соотношение темпов роста среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного рабочего определяется сопоставлением ∆ЗП%и ∆ПТраб.%.
Темп роста ПТ должен опережать темп роста среднегодовой заработной платы. Расчёт темпов роста среднегодовой заработной платы рабочих производится по следующим формулам:
ЗП = ( ФЗП раб. + ПР ) / Ч раб. (97)
ЗП % =ЗП от. / ЗП пл. * 100 % (98)
ΔЗП % = ЗП % - 100 % (99)
Показатели эффективности работы предприятия
Предприятия реализуют свою продукцию потребителям, получая за неё денежную выручку. Однако это ещё не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство продукции и её реализацию, то есть с себестоимостью продукции. Предприятие получает прибыль, если выручка превышает себестоимость; если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции и прибыль отсутствует; если затраты превышают выручку, то предприятие получает убыток, то есть отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль - основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Валовой доход предприятия -выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, то есть включающий в себя оплату труда и прибыль.
На предприятиях рассчитывают следующие виды прибыли:
Конечный финансовый результат (валовая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
П вал.=П реал.+П пр.+С н.р., (100)
где П реал. -прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
П пр. -прибыль от реализации основных средств и иного имущества;
С вн.р.- сальдо от вне реализационных операций (сдача имущества в аренду, доходы по ценным бумагам предприятия, превышение суммы полученных штрафов над уплаченными, прибыль от совместной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году и др.)
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы.
П реал = ВР - НДС - Акцизы - ТС (101)
где ВР - выручка от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах;
НДС - налог на добавленную стоимость, получаемый с покупателей
НДС = ВР * 18 % / 118 %
Акцизы - акцизы на отдельные группы товаров
ТС – полная себестоимость товарной продукции
Вторая составляющая валовой (общей) прибыли предприятия — прибыль от реализации основных средств и иного имущества.
П об. = П реал. + П пр.+ С вн.р.(101.1)
П пр. = В ос. – Р реал. + ОС (102)
где В ос. - выручка от реализации основных средств, излишнего оборудования, материалов, комплектующих изделий и др.;
П реал. - расходы на реализацию: реклама, транспортировка, подготовка к реализации и др.;
ОС - остаточная стоимость.
Третья составляющая валовой прибыли - прибыль от вне реализационных операций, то есть от операций, непосредственно не связанных с основной, деятельностью: сдача имущества в аренду, доходы по ценным бумагам предприятия, превышение суммы полученных штрафов над уплаченными, прибыль от совместной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году, и др. В целях налогообложения из валовой прибыли исключаются: прибыль от других видов деятельности; различные доходы, по которым ставка налогообложения отличается от 24 %; отчисления в резервные фонды; льготы и др.