Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса: основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства.
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: нераспределенная и кредиторская задолженность поставщикам.
В условиях рыночной экономики важное значение имеет анализ финансовой устойчивости предприятия – способность хозяйствующего субъекта своевременно из собственных средств возмещать затраты, вложения в основной и оборотный капитал, отвечать по обязательствам, т.е. платежеспособность. Тут рассчитывают коэффициент покрытия. (Все расчеты ведутся по показателям баланса за 2009 г.)
Он определяется возможностью погашения краткосрочных обязательств за счет текущих активов.
Кп = А текущие активы
КЗ, где Кп – коэффициент покрытия, Ат.а. – запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и др., КЗ – краткосрочная задолженность.
В ООО «Комадо» коэффициент покрытия равен 1,346, что соответствует норме (от 1 до 3)
Коэффициент абсолютной ликвидности – какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена немедленно:
К аб. л.= А н.п
КЗ, где А н.п. – наиболее ликвидные активы: денежные средства на счетах, нал., в пути, краткосрочные финансовые вложения.
Коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,186 (норма 0,2–0,3)
Коэффициент быстрой ликвидности – какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена не только денежными средствами, но и за счет ожидаемых поступлений за продукцию:
К б.л.= А б.л.
КЗ, где Аб.л. – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность.
Коэффициент быстрой ликвидности равен 0,413.
Вся задолженность по займам на конец 2008 г. ООО «Комадо» была погашена, поэтому финансовую устойчивость (степень независимости финансового состояния от заемных источников) рассчитать нельзя.
В настоящее время директором ООО «Комадо» является Леонтьев А.М., главным бухгалтером – Казанцева Е.В.
Бухгалтерский учет осуществляется центральной бухгалтерией. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы 1С: Предприятие8.1 (8.1.11.67) ООО «Комадо» находится на общей системе налогообложения
В соответствии с приказом «Об учетной политике организации» бухгалтерский учет материальных ценностей предприятия осуществляет главный бухгалтер.
На рассматриваемом предприятии можно выделить следующие основные этапы материалопотока:
1) поступление материалов от поставщиков (за безналичный расчет и от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет)
2) хранение материалов на складе
3) выдача материалов в производство
4) возврат материалов на склад.
Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов занимается отдел снабжения.
На предприятии установлен строгий контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов на наиболее важном этапе движения материальных ценностей – отпуск в производство и последующее использование.
С этой целью на предприятии организован оперативный и бухгалтерский учет материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению. При ведении складского учета ТМЦ применяется сортовой метод, готовой продукции – партионный метод
Материалы ООО «Комадо» поступают на приобъектный склад (оплачиваются поставщикам по безналичному расчету или через подотчетное лицо (отдел снабжения), в этом случае снабженец обязан представить авансовый отчет, а бухгалтер оформляет приходный и расходный кассовые ордера, откуда отпускаются в производство. Заведующий складом Белякова Л. и начальник цеха Гусев А.Г. следят за поступлением материалов на склад, отпуском их в производство. На складе ведутся карточки складского учета. В основе организации аналитического учета материалов лежит группировка материалов по роли в процессе производства, а так же рассмотрение материалов в разрезе отдельных видов, сортов, марок.
При принятии МПЗ к бухгалтерскому учету производится их оценка. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения / заготовления.
При учете материалов по фактической себестоимости все расходы по их приобретению относят в дебет счета 10. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика. При этом делаются следующие проводки:
2 февраля 2009 г. у ООО ТСК «Акрит» были закуплены материалы стоимостью 50 419 руб., в том числе НДС 9075,43 руб.
Таблица 4
| Д 10.01К 6050419 руб. | Оприходованы материалы | Тов.накл. №90 от 20.02.09 г. – прих. ордер 92 от 20.02.09 г. |
| Д 19 К 609075–43 руб. | Выделен НДС по приобретенным мат-ам | Счет-фактура 90 от 20.02.09 г. |
| Д 60 К 5159494,43 руб. | Перечислены денежные средства поставщику | Платежное поручение 275 от 25.02.09 г. |
| Д 68 К 199075–43 руб. | НДС принят к возмещениюиз бюджета | Счет-фактура 90 от 20.02.09 г., |
| Д 20.01 К 10.0150419 руб. | Отражен отпуск материалов в произ-во | Требование-накл.КМД122 от 28.05.09 г. |
| Д 90.2 К 20.0150419 руб. | Списание себестоимости | Бухгалтерская справка-расчет |
Запасы, приобретенные в обмен на иные материальные ценности (кроме денежных средств), оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. В ООО «Комадо» совершаются операции по взаимозачету требований с покупателями. Например, ООО «Акрит» продается мебель для ванных комнат, а «Акрит» поставляет «Комадо» умывальники, на сумму которых уменьшается общая сумма долга «Акрита» перед «Комадо».
2.3 Анализ наличия и эффективности использования материальных ресурсов на ООО «Комадо»
Рассмотрим динамику сумм материальных затрат в период с 2008 по 2009 гг. ООО «Комадо».
Таблица 3.1 – Динамика суммы материальных затрат по их видам
| Показатели | Сумма, тыс. руб. | Темпы роста, % | ||||
| 2008 г | 2009 г | 2009 г. к 2008 г | ||||
| Материальные затратыВсего, в том числе: | 1000 | 5000 | 400 | |||
| электроэнергия | 50 | 60 | 20 | |||
| топливо | 100 | 200 | 50 | |||
| - запасные части | 150 | 300 | 50 | |||
| - строительные материалы | 600 | 3900 | 550 | |||
| - инвентарь и хозяйственные принадлежности | 60 | 510 | 750 | |||
| – спецодежда и оснастка | 40 | 30 | -25 | |||
| – прочие затраты | 70 | 80 | 14 | |||
За исследуемый период материальные затраты в суммовом выражении значительно возросли. Особенно, в плане роста, проявили себя такие аналитические показатели как строительные материалы – 550% к базисному 2008 г., также инвентарь – 750%. Это связано с тем, что организация была создана в 2008 г. и деятельность в полной мере началась только в 2009 г. Рассмотрим динамику состава и структуры расходов по обычным видам деятельности за 2008–2009 года (таблица 3.2).
Таблица 3.2 – Динамика состава и структуры расходов по обычным видам деятельности
| Показатели | 2008 г. 2009 | |
| Сумма, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | |
| Материальные затраты, в том числе: | 1000 | 5000 |
| электроэнергия | 50 | 60 |
| топливо | 100 | 200 |
| - запасные части | 150 | 300 |
| - строительные материалы | 600 | 3900 |
| - инвентарь и хозяйственные принадлежности | 60 | 510 |
| – спецодежда и оснастка | 40 | 30 |
| Затраты на оплату труда | 350 | 700 |
| Отчисления на социальные нужды | 40 | 170 |
| Амортизация | 40 | 50 |
| – прочие затраты | 70 | 80 |
| Итого по элементам затрат | 1500 | 6000 |
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес, в составе расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, составляют материальные затраты, что свидетельствует о материалоемкости производства и примерно четверть всех расходов приходится на оплату труда, на основании чего можно предположить о явных изменениях: об увеличении численности работников, либо увеличении размеров оплаты труда, либо об увеличении объемов производства. Далее рассмотрим оборотные активы бухгалтерского баланса
Таблица 3.3 – Динамика удельного веса материальных запасов в ООО «Комадо» (данные на конец года)
| Показатели | 2008 г | 2009 г | Изменения в 2009 г. к 2008 г. (+,–) |
| Оборотные активы – всего, тыс. руб. | 299 | 241 | -58 |
| в т.ч. запасы, в т.ч: | 299 | 241 | |
| – сырье, материалы и др. аналогичные ценности | 200 | 200 | 0 |
| – готовая продукция и товары для перепродажи | 99 | 41 | -58 |
| Удельный вес запасов в стоимости оборотных активов, % в т.ч.: | 100 | 100 | - |
| Удельный вес всех запасов в общей сумме запасов, %, в т.ч.: | 100 | 100 | - |
| – сырье, материалы и др. аналогичные ценности | 67 | 82 | +15 |
| – готовая продукция и товары | 33 | 18 | -15 |
Анализируя таблицу, обратим внимание на несущественное уменьшение оборотных активов в 2009 г. по отношению к базисному году. Изменения в разрезе аналитических статей по запасам свидетельствуют о намерении хозяйствующего субъекта приобрести меньшее количество запасов, чтобы не было перенасыщения продукции на складах и увеличить продажи, о чем свидетельствует наименьший удельный вес в составе всех запасов готовой продукции и тенденция по уменьшению её запасов на 15% к базисному году. Об улучшении материальной базы предприятия свидетельствует увеличение удельного веса сырья на 15%, что указывает на верно произведенные экономические расчеты, необходимые для ведения хозяйственной деятельности организации.