При анализе затрат необходимо иметь в виду, что отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт отклонения, но не позволяет установить причины и место возникновения отклонений. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска резервов, выяснить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание. Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объема продукции, работ в целом и по элементам (табл. 2.10).
Анализ затрат проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуру затрат на производство и реализацию продукции.
Из проведенного горизонтального анализа по оценке динамики затрат на оказание услуг (табл. 2.10): фактическая себестоимость товарной продукции за 2007 г. составила 312771 т. руб., за 2006 г. себестоимость произведенной продукции составила 68894 тыс. руб., что говорит о значительном увеличении объема работ цеха ЖДТ в 2007 году.
Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения объемов производства и изменения затрат по статьям. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты (в 2005 году - 84,9%). За анализируемый период наблюдается их увеличение (+219757 тыс. руб.). По остальным статьям также наблюдается увеличение расходов, но в структуре доля затрат на оплаты труда снижается на 2,3%.
Таблица 2.11 – Анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе сметы затрат на оказываемые услуги
| Показатели | Ед. изм. | Сумма, тыс.руб. | Удельный вес в затратах, % | Отклонения | ||
| 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Материальные затраты | Тыс. руб. | 45 784 | 265 541 | 67 | 87 | 219 757 |
| 2. Затраты на оплату труда | Тыс. руб. | 4795 | 14760 | 7 | 5 | 9 965 |
| 3. Отчисления на соц. нужды | Тыс. руб. | 1246 | 3837 | 2 | 1 | 2591 |
| 4. Амортизация основных фондов | Тыс. руб. | 16000 | 15000 | 23 | 5 | -1 000 |
| 5. Прочие затраты | Тыс. руб. | 488 | 5576 | 1 | 2 | 5 088 |
| 6. Себестоимость производимых работ | Тыс. руб. | 68313 | 304714 | 100 | 100 | 236401 |
| 7. Объем производимых работ | Тыс. руб. | 112706 | 473754 | - | - | 361 048 |
| 8.Затраты на 1 руб. производимых работ (6:7) | Руб. | 61,13 | 66,02 | - | - | 4,893 |
| 9.Материалоемкость работ (1:7) | Руб. | 2,46 | 1,78 | -0,678 | ||
| 10. Фондоемкость работ (4:7) | Коп. | 0,14 | 0,03 | - | - | -0,110 |
| 11.Зарплатоемкость работ ([2+3]:7) | Руб. | 0,059 | 0,056 | - | - | -0,002 |
| 12. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. производимых работ: | ||||||
| - Материальных затрат (9:8*100%) | 4,03 | 2,70 | -1,325 | |||
| - Амортизации (10:8*100%) | % | 0,23 | 0,05 | - | - | -0,184 |
| - Зарплаты (11:8*100%) | % | 0,10 | 0,09 | - | - | -0,011 |
При анализе затрат на оказываемые услуги наибольшее изменение наблюдается по материальным затратам (+18,4%). Хотя наблюдается снижение показателя материалоемкости (-0,678 руб.), что означает эффективное использование материальных ресурсов предприятия. Снижение показателя фондоемкости на 0,11 руб. обосновано ростом выпуска продукции. Снижение показателя зарплатоемкости на 0,002 руб. свидетельствует о более эффективном использовании трудовых ресурсов.
2.4 Расчет и анализ статей калькуляции на ЖДО
Железнодорожный цех завода обеспечивает полное и бесперебойное удовлетворение потребностей основного производства и вспомогательных участков в железнодорожных перевозках, обработку вагонов РЖД в соответствии с единым технологическим процессом работы цеха железнодорожных перевозок (ЖДО) и станции «Челябинск-Южный» и способствует выполнению заводом годового плана.
Грузы, принятые к перевозке, должны быть своевременно доставлены к пункту назначения и выданы грузополучателю, который возмещает затраты на перевозку.
Взаимоотношения завода с ОАО «РЖД» регулируется договором на эксплуатацию железнодорожного пути, а также действующим законодательством, регулирующим взаимоотношения завода и железной дороги, и другими нормативными документами.
Взаимоотношения завода с субклиентами, пользующимися его услугами, регулируются отдельным договором на подачу и уборку вагонов, который заключается на основе единого технологического процесса работы ЖДО и станции «Челябинск-Южный», а также действующего законодательства. Вопросы планирования перевозок грузов клиентов по путям железных дорог РЖД и учет выполнения плана перевозок клиенты разрешают с железной дорогой без участия железнодорожного цеха завода.
Под планированием себестоимости продукции понимается расчет величины затрат, необходимых для производства планируемого в соответствии с портфелем заказов объема, ассортимента и качества продукции, при принятых в расчетах организационных, технологических, экономических и экологических условиях.
Планирование себестоимости является основным инструментом управления финансовыми потоками предприятия.
Планирование затрат служит исходной основой контроля за рациональным использованием ресурсов и обеспечения на этой основе прибыли.
Плановая величина затрат определяется, исходя из намечаемой структуры (номенклатуры, ассортимента) продукции при заданных стандартами и техническими условиями требованиях к ее качеству.
Основой расчетов затрат являются: - планируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;планы технического перевооружения, внедрения новой техники, совершенствования технологии и организации производства, экономии ресурсов и улучшения использования труда с расчетами получаемого экономического эффекта; расходы материальных и иных ресурсов, необходимых для их выполнения.
Затраты по работам, связанным с перевозкой грузов, погрузкой-выгрузкой и услугам на себестоимость основных видов продукции не относятся, но относятся на себестоимость услуг подразделений, их осуществляющих.
При хорошо отлаженной системе внутрипроизводственного планирования числовое значение установленного планом показателя рассматривается как абсолютная заданная величина. Контроль исполнения внутрипроизводственных планов в ЖДО в большинстве случаев ведется по отклонениям. При несовпадении планового и фактического значений показателя обязательно проводится анализ его причин. «Перевыполнение» плана, как правило, в планировании не допускается. Если отклонение от показателя вызвано ошибками в планировании или неточностью нормирования, то вносятся необходимые поправки в хозяйственную документацию. В случае нарушения технологии или режимов работы со стороны персонала принимаются административные и другие меры.
На данном предприятии планирование затрат и объема производства производится на целый год, но с учетом изменения в течении года количества заявок, числа подвижного состава, других непредвиденных обстоятельств фактические затраты и объем производства всегда отличаются от плановых. И в данном случае перевыполнение плана, это только плюс, так как это является свидетельством, как работает цех, и какой доход он приносит заводу. Это, в свою очередь, увеличивает прибыль и сумму внеплановых премий и материальных поощрений персоналу цеха.
Планирование работ железнодорожного цеха включает:
- планирование перевозок грузов по отправке готовой продукции на предстоящий месяц, что осуществляется согласно положению «О порядке взаимодействия подразделений завода при планировании отправки готовой продукции ЖДО железнодорожным транспортом».
- планирование внутризаводских перевозок - на основе представляемых данных о потребности в перевозках материалов, сырья, топлива, готовой продукции и отходов по каждому цеху и участка завода, а также на основе заявок о потребности в перевозках грузов субклиента на предстоящий месяц (до 20 числа месяца предшествующего планируемому).
- разработку сводного плана внутризаводских перевозок, который согласовывается с начальником железнодорожного цеха и не позднее чем за 5 дней до начала планируемого месяца представляется на согласование начальнику планово-экономического отдела, и утверждается главным инженером завода.
Сводный план перевозок в вагонах местного парка может изменяться с разрешения главного инженера завода при изменениях производственной программы цехов и предприятия в целом.
Перевозки грузов в вагонах местного парка осуществляется по письменным или телефонным заявкам, поступившим от цехов и отделов завода диспетчеру по внутризаводским перевозкам или лицам, заменяющим его не позднее 14-00 часов московского времени, предшествующих суток, в течение которых должны состояться перевозки. Заявки, поданные позже указанного времени, к исполнению на следующие сутки не принимаются.
На основании заявок диспетчером по внутризаводским перевозкам составляется суточный план - задание по внутризаводским перевозкам.
В случае возникновения экстренной перевозки грузов (не предусмотренной суточным планом перевозок), железнодорожному цеху подается заявка с отметкой «Аварийная».
Железнодорожный цех приступает к выполнению аварийной заявки через два часа после ее получения.
Целью оперативного планирования работы станции «Челябинск-Южный» РЖД и подъездного пути завода является выполнение суточного и сменного задания по размерам движения поездов, по погрузке, выгрузке, а также основным качественным измерителям работы станции.