| вид услуг | удельная трудоемкость, руб. | отработанное время, ч. | заработная плата, руб. | изменение, руб. | |||||
| t0 | t1 | t0 | t1 | t0 | t1 | общее | в том числе за счет | ||
| трудоемкости | отработанного времени | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| перевозка | 38,04 | 30,98 | 1104 | 1090 | 41996,16 | 33768,20 | -8227,96 | -7794,24 | -433,72 |
| погрузка-выгрузка | 21,08 | 19,05 | 560 | 480 | 11804,80 | 9144,00 | -2660,80 | -1136,80 | -1524,00 |
Полученные данные показывают, что заработная плата по обеим услугам снизилась исключительно из-за текучести кадров.
Рассмотренные методы оценки влияния технико-экономических факторов на снижение издержек цеха могут использоваться как при анализе, так и при планировании себестоимости услуги на предстоящий период.
Снижение издержек производства в настоящее время обеспечивается в основном под влиянием внутрипроизводственных факторов.
Значительное снижение издержек производства достигается в результате применения прогрессивных методов организации производства.
Много времени уделяют экономисты таким резервам снижения издержек, как изменение классификации, учета и калькуляции затрат. Например, более четкое выделение затрат на управление, подготовку производства, реализацию достижений научно-технического прогресса, в том числе повышения объема производства продукции.
3.2 Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и. эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.
Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
Эксплуатационные расходы, зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на одну тысячу тонн перевозки.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям: погрузочно-разгрузочные работы, доставка и т. д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
Проведем анализ косвенных затрат по статьям калькуляции:
Таблица 3.3 – Смета по статьям косвенных затрат
| Статьи затрат | 2006г., тыс.руб | 2007г., тыс.руб | удельный вес, % | Отклонение 2007г. – 2006г. | ||
| 2006 | 2007 | тыс.руб | % | |||
| Капитальный ремонт | 11753 | 10613 | 38,69 | 33,54 | -1140 | -10% |
| Топливо (энергоресурсы) | 2702 | 3012 | 8,89 | 9,52 | 310 | 11% |
| Инвентарь и сменное оборудование | 50 | 109 | 0,16 | 0,34 | 59 | 118% |
| Текущий ремонт | 4871 | 5426 | 16,03 | 17,15 | 555 | 11% |
| Содержание основных средств | 3709 | 3916 | 12,21 | 12,38 | 207 | 6% |
| Амортизация основных фондов | 648 | 472 | 2,13 | 1,49 | 99 | 14% |
| Работа транспортных цехов | 730 | 829 | 2,40 | 2,62 | 99 | 14% |
| Охрана труда | 490 | 325 | 1,61 | 1,03 | -165 | -34% |
| Зарплата аппарата управления с отчислениями | 4371 | 4945 | 14,39 | 15,63 | 574 | 13% |
| Выслуга лет с отчислениями | 755 | 912 | 2,49 | 2,88 | 157 | 21% |
| Прочие затраты | 302 | 1080 | 0,99 | 3,41 | 778 | 258% |
| Сумма затрат | 30381 | 31639 | 100,00 | 100,00 | 4% | |
Как показали расчеты (таблица 3.3) сумма косвенных затрат в цехе ЖДТ на конец 2007 года выросла по сравнению с 2006 годом на 4%, определим за счет каких факторов произошел прирост суммы косвенных затрат.
Основным источником формирования затрат в цехе является капитальный ремонт основных средств. Его удельный вес в сумме общих затрат составил 38,69% по состоянию на 2006 год, и 33,54% к концу 2007 года. Данная статья затрат является наиболее объемной, это связано с некачественным отношением персонала к оборудованию, несвоевременное обнаружение мелких поломок и дефектов. И хотя на конец 2007 года затраты на данную статью снизились на 10% все же следует изыскивать дополнительные пути снижения капитального ремонта, это может быть достигнуто за счет увеличения выплат премий персоналу, обслуживающему работу основных средств.
Также в 2007 году снизилась сумма затрат на охрану труда, для данного цеха это мероприятие является нецелесообразным, так как работа в цехе является травмоопасной, и снижение затрат на охрану труда может негативно повлиять на деятельность рабочего персонала.
Основные статьи затрат к концу 2007 года увеличились. Основным источником увеличения затрат явились прочие затраты, которые увеличились на 258% по независящим от цеха причинам.
Увеличение таких статей как амортизация основных фондов и содержание основных средств произошло за счет увеличения количества основных средств.
Также выросли показатели по заработной плате: увеличение статьи затрат по выслуге лет говорит о том, что в персонал цеха работает на своем рабочем месте в течении продолжительного времени, следовательно цех не испытывает большой текучести кадров.
В целом затраты по цеху возросли незначительно (4%), учитывая то, что на предприятии увеличилась сумма основных средств, данный факт увеличения затрат можно не рассматривать как отрицательный. Но все же для снижения косвенных затрат цеху необходимо принимать все усилия по снижению капитального ремонта основных средств.
3.3 Направления снижения себестоимости затрат на примере ОАО «ЧЭМК»
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (без сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей.