Вышеуказанные правила не исключают ситуации, при которой сумма задавненного долга будет взыскана по решению суда после того, как организация - дебитор зачислит ее в прибыль и уплатит налоги. В подобном случае взыскание задавненного долга приведет к убыткам в составе имущества организации - дебитора и его можно расценить как определенное негативное последствие невозврата долга в добровольном порядке.
Применение правила об отнесении задавненных сумм кредиторской задолженности на финансовые результаты деятельности организации требует от организации - дебитора точного установления начального момента течения срока исковой давности. Общие правила определения этого момента содержит ст. 200 ГК. В договорных обязательствах, опосредующих предпринимательскую деятельность, предусматривают сроки исполнения взаимных обязательств. Окончание срока исполнения есть одновременно начало течения исковой давности (п. 2 ст. 200 ГК).
Если организация - дебитор определит начало течения исковой давности по какому-либо долгу не в соответствии с условиями договора, заключенного в свое время с контрагентом - кредитором, несвоевременно зачислит сумму задавненного долга в прибыль текущего периода и, следовательно, не заплатит налог в этой части прибыли, она подвергается риску применения финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Правовой режим кредиторской задолженности не зависит в принципе от того, из каких правоотношений она возникла - внутренних или внешнеторговых. Хотя продолжительность срока исковой давности может быть не три года, а иная. Так, Конвенцией об исковой давности в международной купле - продаже товаров установлен срок исковой давности в четыре года. Поскольку Российская Федерация - участник Конвенции, если организация - дебитор имеет кредиторскую задолженность перед иностранным лицом, государство которого также является участником Конвенции, данную кредиторскую задолженность можно отнести на финансовые результаты деятельности организации - дебитора не через три, а через четыре года со дня начала течения срока исковой давности.
Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными:
1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность по которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги);
2) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников);
3) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование);
4) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия);
5) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
6) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
7) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками)
8) 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.
Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки. Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние. Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».
К внешним расчетам относят:
- расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);
- расчеты по налогам и сборам (сч.68);
- расчеты по единому социальному налогу (сч.69);
- авансы полученные (сч.60);
- расчеты с прочими кредиторами.
Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.
К внутренним расчетам можно отнести:
- расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);
- расчеты с подотчетными лицами (сч.71);
- расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).
Глава 2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сервис Строй»
2.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
В общей сумме кредиторской задолженности занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности (в данном случае это поставщики различных строительных материалов для ремонта).
Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.
Для осуществления своей коммерческой деятельности ООО «Сервис Строй» в процессе своей работы постоянно пользуется услугами поставщиков. С поставщиками (юридическими лицами) заключаются договора на поставку товара, устанавливающие взаимоотношение сторон (покупателя – ООО «Сервис Строй» и различных поставщиков). Каждый договор имеет свои особенности и индивидуальный подход. Рассмотрим договор поставки продукции№23/04 от 11 марта 2009 года на примере ООО «Жилищник» (Приложение №11 Договор поставки товара).
Договор поставки состоит из 11 разделов:
1. Предмет договора;
2. Качество товара;
3. Условия поставки товара;
4. Цена и порядок расчетов;
5. Порядок приемки товара, претензии;
6. Ответственность сторон;
7. Разрешение споров;
8. Срок действия и порядок расторжения договора;
9. Форс-мажор;
10. Заключительные положения;
12. Юридические адреса и реквизиты сторон.
В соответствии с договором поставки (Приложение №11 Договор поставки товара) ООО «Сервис Строй» обязуется принять товар, переданный ему поставщиком и уплатить за него соответствующую денежную сумму.
Расчет с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими материалов, выполнения работ, оказания услуг.
Для отражения в бухгалтерском учете нужно:
- определить момент оприходования товара на баланс;
- произвести оценку приобретенного товара;
- возникновение права собственности на товар;
- зафиксировать факт погашения задолженности по договору.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в условиях ООО «Сервис Строй» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он активно-пассивный, т.е. по Дт 60 отражается долг перед ООО «Сервис Строй» другой организации, а по Кт 60 – долг ООО «Сервис Строй» перед поставщиком. Дт 60 отражается в активе баланса, а Кт 60 – в пассиве баланса. Сальдо по кредиту счета показывает нашу задолженность перед поставщиками, а сальдо по дебету – авансовый платеж поставщику или недопоставку товаров, услуг. Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 60 субсчетом 2 «Авансы выданные»). К этому счету открываются следующие субсчета: