- Налоги: 12 596 руб.
- Разные расходы: 30 000 руб.
- В кармане: 57 404 руб.
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Сервис Строй» открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:68.1 «Расчеты по налогам на прибыль»;68.2 «Расчеты по НДС»;68.3 «Расчеты по налогам на имущество»;68.4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет – в учетных регистрах по видам налогов.
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Таблица 4.
| Содержание операции | Кор. Счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Уплачен транспортный налог | 68 | 51 |
| 2. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда | 70 | 68 |
| 3. Перечислен налог на доходы физических лиц | 68 | 51 |
Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет.
Для обобщения информации внебюджетных фондов (расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости) в ООО «Сервис Строй» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К нему в ООО «Сервис Строй» открыты следующие субсчета:
69.1 Расчеты по социальному страхованию;
69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению;
69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
На субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Пример 8
Работникам ООО «Сервис Строй» начислена заработная плата за март в сумме 350 000 руб. Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения.
Таблица 5.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1.Начислена заработная плата работникам. | 350 000 | 20 | 70 |
| 2. Произведены отчисления (3,2%). | 11 200 | 20 | 69.1 |
| 3. Произведены отчисления в пенсионный фонд (20%). | 70 000 | 20 | 69.2 |
| 4. Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.(2,8%) | 9 800 | 20 | 69.3 |
| 5. Перечисление денежных средств в фонд социального страхования | 11 200 | 69.1 | 51 |
| 6. Перечисление денежных средств в пенсионный фонд | 70 000 | 69.2 | 51 |
| 7. Перечисление денежных средств в фонд обязательного медицинского страхования. | 9 800 | 69.3 | 51 |
Пример 9
Сумма среднедневного заработка Максимовича А. В. - 525,90 руб. (11 000 x 12 мес. / 251 дн.) не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб. / 19 дн. = 656,84 руб.).
Таблица 6.
| Содержание операций | Дебет счета | Кредитсчета | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счетсредств работодателя 525,9 x 80% x 2 дн. | 20 | 70 | 841,44 | Листок нетрудоспособности,Расчетно-платежная ведомость |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ 525,9 x 80% x 8 дн. | 69-1 | 70 | 3365,76 | Листок нетрудоспособности,Расчетно-платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ (3365,76 x 13%) | 70 | 68 | 437,55 | Налоговая карточка |
| Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (841,44 + 3365,76 – 437,55) | 70 | 50 | 3769,65 | Расчетно-платежная ведомость |
Глава 3. Расчеты с персоналом организации на примере ООО «Сервис Строй»
3.1 Расчеты с персоналом по оплате труда
Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.
Сумма заработной платы всех штатных работников ООО «Сервис Строй» указана в штатном расписании организации (Приложение №9 Штатное расписание), приказе о приеме на работу (Приложение №14 Приказ о приеме на работу) и трудовом договоре, заключенном с каждым работником (Приложение №15 Трудовой договор).
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он пассивный и в балансе отражается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Краткосрочная задолженность перед персоналом организации», где учитываются начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда.
По кредиту 70 отражают начисления по оплате труда, премий, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.
По дебету 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за ООО «Сервис Строй» и за работником.
Рассмотрим проводки по счету 70, применяемые ООО «Сервис Строй».
Таблица 1. Бухгалтерские проводки по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. поступили денежные средства в кассу для выдачи з/п работникам предприятия | 50 | 51 |
| 2. начислена з/п работникам | 20 | 70 |
| 3. удержан налог на доходы физических лиц | 70 | 50 |
| 4. выплачена з/п из кассы | 70 | 50 |
| 5. депонирована невыданная з/п | 70 | 76/4 |
| 6. выдана депонированная з/п из кассы | 76/4 | 50 |
| 7. удержаны алименты из з/п | 70 | 76 |
| 8. остаток невыданной з/п возвращен на р/с | 51 | 50 |
Рассмотрим это на примере: ООО «Сервис Строй» выдает заработную плату из кассы организации по расчетной ведомости. Общая сумма заработной платы составляет 100 000 руб.2 работника организации не явились в этот день в кассу. Сумма невыплаченной заработной платы была депонирована.
Дт 50 Кт 51 20 000,0
Дт 20 Кт 70 20 000,0
Дт 70 Кт 50 2 600
Дт 70 Кт 50 15 000,0
Дт 70 Кт 50 2 400,0
Дт 76/4 Кт 50 2 400,0
Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:
76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;
76-2 Расчеты по претензиям;
76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76-4 Расчеты по депонированным суммам.
По субсчету 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.
В случае, если заработная плата не выплачена в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:
- поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости;
- составить реестр депонированных сумм;
- сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;
- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.
Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.
В этом случае должна делается следующая запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 91 – списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.
Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. №-а) по каждой невостребованной сумме.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.