Анализ состава и динамики прибыли имеет важное значение как для руководства предприятия, так и для его учредителей и кредиторов. Для руководства такой анализ позволяет определить перспективы развития предприятия, так как прибыль является одним из источников финансирования капитальных вложений и пополнения оборотных средств. Учредителям и акционерам она является источником получения дохода на вложенный ими в данное предприятие капитал. Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения предоставленных хозяйствующему субъекту кредитов и займов, включая и уплату причитающихся процентов.
Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) начинается с исследования ее динамики и структуры как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов.
Данные для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли в ОАО "ЛАКТ". за три последних года взяты из отчетов "О прибылях и убытках" и представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Анализ состава и динамики общей прибыли
| Показатель | 2007г. | 2008г. | 2009г. | (+; -) 2009 г. от 2007 г. |
| 1.Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 187309 | 232992 | 256291 | 68982 |
| 2.Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. | 183626 | 224551 | 236515 | 52889 |
| 3.Валовая прибыль | 3683 | 8441 | 19776 | 16138 |
| 5.Прибыль (убыток) от продаж | 3683 | 8441 | 19776 | 16138 |
| 6.Прочие доходы | 540 | 100 | 434 | -106 |
| 7.Прочие расходы | 19 | 20 | 112 | 93 |
| 10.Прибыль (убыток) до налогообложения | 4204 | 8521 | 20098 | 15894 |
| 11.Чистая (нераспределенная) прибыль или убыток | 4204 | 8521 | 20098 | 15894 |
Как показывают данные таблицы 10, выручка от реализации без НДС и акцизов в 2009 г. увеличилась на 68982 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Себестоимость реализованной продукции отчетного года увеличилась на 52889 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 15894 тыс. руб.за три года.
В целом по предприятию уровень и динамика показателей финансовых результатов деятельности предприятия показали неплохой результат.
2.6 Анализ прибыли от реализации продукции
Прибыль как главный результат производственной деятельности обеспечивает потребности предприятия и государства в целом. Поэтому прежде всего важно определить состав прибыли предприятия. Общий объем прибыли предприятия представляет собой валовую прибыль. На величину валовой прибыли влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от деятельности предприятия.
Важными факторами роста прибыли, зависящим от деятельности предприятий, являются: рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями; снижение ее себестоимости; повышение качества; улучшение ассортимента; повышение эффективности использования производственных фондов; рост производительности труда.
К факторам, не зависящим от деятельности предприятий, относятся: изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию; влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и другие.
В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прежде всего валовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции налога на добавленную стоимость, акцизов и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль от реализации товарной продукции – основная часть валовой прибыли.
Отдельной составной частью валовой прибыли выделена прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У предприятия могут образовываться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и убытки.
Кроме прибыли от реализации продукции в состав валовой прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов валовой прибыли. Результаты от прочей реализации могут быть положительными и отрицательными. Предприятия транспорта, подсобных сельских хозяйств, торговых организаций, находящиеся на балансе предприятия, могут иметь от реализации своей продукции, работ, услуг не только прибыль, но и убытки, что соответственно отразится на объеме валовой прибыли.
Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли является прибыль от реализации продукции. Поэтому в первую очередь анализируют общее изменение прибыли от реализации (табл. 11) на основе отчетов "О прибылях и убытках".
Таблица 11 - Анализ прибыли от реализации продукции
| Наименование показателей | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Отклоне-ние2009г к 2007г., тыс.руб. |
| 1.Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 187309 | 232992 | 256291 | 68982 |
| 2.Себестоимость произведенной продукции, тыс.руб. | 183626 | 224551 | 236515 | 52889 |
| 3.Валовая прибыль | 3683 | 8441 | 19776 | 16138 |
| 5.Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. | 3683 | 8441 | 19776 | 16138 |
Как показывают данные таблицы 11, выручка от реализации без НДС и акцизов в 2009 г. увеличилась на 68982 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции отчетного года увеличилась на 52889 тыс. руб. Прибыль от продаж увеличилась на 16138 тыс. руб. в среднем за три года.
Ключевым элементом прибыли от продаж является валовая прибыль. Она представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров и себестоимости проданных товаров.
Важное значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли от продажи товаров (продукции, работ и услуг).
2.7 Факторный анализ прибыли от реализации продукции
Валовая прибыль является главным элементом прибыли от продаж. Формируется она под влиянием следующих факторов:
- объема продажи продукции;
- себестоимости реализованных изделий;
- продажных цен на реализованную продукцию
Пофакторный анализ валовой прибыли осуществляется по данным отчета "О прибылях и убытках" за текущий и базисный периоды, а также на основании плана прибыли и рентабельности.
Факторная модель прибыли от реализации продукции имеет вид:
П = V РПi * ( Цi - Сi)(30)
где П – сумма прибыли;
V РПi – объем продаж;
Цi- цена изделия (плановая или фактическая);
Сi – себестоимость изделия (плановая или фактическая).
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:
- изменение суммы прибыли за счет изменения объема продаж (∆ Пvрп ):
∆ Пvрп = (V РПф - V РПпл) * (Цпл - Спл) ;(30)
- изменение суммы прибыли за счет изменения цены изделия (∆ Пц):
∆ Пц = (Цф - Цпл) * V РПф;(30)
- изменение суммы прибыли за счет изменения себестоимости изделия (∆Пс):
∆ Пс = - (Сф – Спл) * V РПф.(31)
Проведем факторный анализ прибыли ОАО "ЛАКТ" за 2009г. на основании Отчета о прибылях и убытках за 2009г., Плана прибыли и рентабельности на 2009г. (таблица 12) и документации планово-экономического отдела.
Таблица 12 - План прибыли и рентабельности на 2009г.
| № п/п | Показатели | 2007г. | 2008г. | План на 2009г. |
| 1. | Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 187309 | 232992 | 135245 |
| 2. | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб. | 183626 | 224551 | 230260 |
| 3. | Валовая прибыль, тыс. руб. | 3683 | 8441 | 6077 |
| 4. | Прибыль от продажи, тыс. руб. | 3683 | 8441 | 6077 |
| 5. | Чистая прибыль, тыс. руб. | 4204 | 8521 | 6399 |
| 6. | Рентабельность реализованной продукции, %(прибыль от продаж / себестоимость *100) | 2 | 3,76 | 4,5 |
| 7. | Рентабельность продажи, %(Чистая прибыль/выручка*100) | 2,24 | 3,85 | 4,1 |
Результаты факторного анализа приведены в таблице 13.
Таблица 13 - Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции за 2009г.
| Вид продукции | Объем продаж, т. | Цена 1 т,руб. | Себестоимость 1 т.,.руб. | Прибыль, тыс.руб. | Изменение суммы прибыли, тыс.руб. | |||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | Всего | В том числе за счет | |||
| объема про-даж | цены | себе-стои-мости | ||||||||||
| Молоко | 8800 | 8686 | 8880 | 9000 | 8000 | 8132 | 8243,5 | 8039,2 | -204,3 | -100,3 | 1042 | -1146 |
| Прочее | 13300 | 13029 | 18340 | 18410 | 17400 | 17535 | 13160,7 | 12059 | -1101,7 | -254,7 | 912 | -1759 |
| Итого | 21404 | 20098 | -1306 | -355 | 1954 | -2905 | ||||||
Сумма прибыли (П) = Объем продаж (VРП) * (Цена единицы продукции – Себестоимость единицы продукции):
П 1пл = 8800 * (9000 – 8000) = 8800 тыс.руб.;
П 1ф = 8686 * (9000 – 8132) = 7539 тыс.руб.;
П 2пл = 13300 * (18340 - 17400) = 12502 тыс.руб.;
П 2ф = 13029 * (18410 – 17545) = 11270 тыс.руб.;
Расчет изменения суммы прибыли за счет объема продаж:
∆П VРП 1 = (8686 – 8800) * (8880 – 8000) = -100,3 тыс.руб.;
∆П VРП 2 = (13029 – 13300) * (18340 – 17400) = -254,7 тыс.руб.;
Расчет изменения суммы прибыли за счет цены единицы продукции:
∆П Ц 1 = (9000 – 8880) * 8686 = 1042 тыс.руб.;
∆П Ц 2 = (18410 – 18340) * 13029 = 912 тыс.руб.;
Расчет изменение суммы прибыли за счет себестоимости изделия: