МЗпл = ∑(VВПпл х УРпл х Цпл) = 71,500 х 1840136,80 = 131569781 руб.
МЗ1 = ∑(VВПф х УРпл х Цпл) = 58,240 х 1840136,80 = 107169567 руб.
МЗ2 = ∑(VВПф х УРф х Цпл.) = 58,240 х 1839269,75 = 107119070 руб.
МЗф = ∑(VВПф х УРф х Цф) = 58,240 х 2029194,85 = 118180308 руб.
Определим влияние факторов на изменение материальных затрат. Найдем общие изменения:
ΔМЗобщ = МЗф – МЗпл = 118180308 – 131569781 = –13389473 руб.
в том числе:
за счет изменения объема выпущенной продукции:
ΔМЗVВП = МЗ1 – МЗпл. = 107169567 – 131569781 = –24400214 руб.
за изменения норм расхода :
ΔМЗУР = МЗ2 – МЗ1 = 107119070 – 107169567 = – 50497 руб.
за счет изменения цены:
ΔМЗЦ = МЗФ – МЗ2 = 118180308 – 107119070 = 11061238 руб.
Приведем результаты анализов двух покрышек в следующую таблицу 13.
Таблица 13 - Результаты анализа прямых материальных затрат
| Изделия | Сумма материальных затрат (млн.р.) | Изменение суммы материальных затрат (млн.р.) | ||||||
| VВПпл. *УРпл. *Цпл. | VВПф. *УРпл. *Цпл. | VВПф. *УРф. *Цпл. | VВПф. *УРф. *Цф. | Всего | В том числе за счет | |||
| VВП | УР | Ц | ||||||
| 10.00Р20И-281 | 145,43 | 123,79 | 123,74 | 137,97 | -7,46 | -21,63 | -0,060 | 14,23 |
| 10.00Р20КАМА | 131,57 | 107,17 | 107,12 | 118,18 | -13,39 | -24,40 | -0,05 | 11,06 |
Таким образом, материальные затраты на выпуск автопокрышек 10.00Р20 КАМА-301 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 13389473 рублей. В значительной мере на их уменьшение сказалось уменьшение объема выпущенной продукции, изменение объема уменьшило материальные затраты на 24400214 рублей. Изменение норм расхода уменьшило материальные расходы на 50497 рублей. Изменения цен на материалы привело к значительному увеличению материальных затрат, они увеличились на 11061238 рублей.
2.6 Анализ прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час. [37, c. 205].
К прямым трудовым затратам относится зарплата основных рабочих. Трудовые затраты не являются наибольшими затратами, но занимает немалую долю в расходах предприятия, этим определяется важность анализа.
Для анализа прямых трудовых затрат на производство автопокрышки 10.00Р20 И-281 необходимо составить следующую таблицу и затем сделать по ней выводы.
Таблица 14 - Данные по а/п 10.00Р20 И-281, У-4 для факторного анализа прямых трудовых затрат
| Показатели | 10.00Р20 И-281, У-4 | |
| 2007 год | 2008 год | |
| Объем выпущенной продукции (шт.) | 77000 | 65546 |
| Удельная трудоемкость (чел-ч.) | 2,20 | 2,09 |
| Удельная оплата труда (руб.) | 24,463 | 25,852 |
Сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции и уровня затрат на отдельные изделия, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел. - ч.
Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующую факторную модель:
УЗП = VВП * УТЕ * ОТ,
где УЗП-уровень зарплаты;
VВП - объем выпущенной продукции;
УТЕ - трудоемкость продукции;
ОТ - уровень оплаты труда за 1 чел. - ч.
На основании этой модели проведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Рассчитаем заработную плату по данным за прошлый период:
УЗПпл. = VВПпл.х УТЕпл. х ОТпл. = 77000 х 2,2 х 24,463 = 4144063 руб.
Рассчитаем заработную плату при фактическом объеме по плановой трудоемкости и удельной оплате труда:
УЗП1 = VВПф. х УТЕпл. х ОТпл. = 65546 х 2,2 х 24,463 = 3527594 руб.
Рассчитаем заработную плату при плановом уровне оплаты труда и фактических объеме и трудоемкости:
УЗП2 = VВПф. х УТЕф. х ОТпл. = 65546 х 2,09 х 24,463 = 3351214 руб.
Рассчитаем прямую зарплату при фактических данных:
УЗПф. = VВПф. х УТЕф. х ОТф. = 65546 х 2,09 х 25,852 = 3541450 руб.
Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение прямых материальных затрат.
Общие изменение трудовых затрат составило:
ΔЗПобщ. = УЗПф – УЗПпл. = 3541450 – 4144063 = - 602613 руб.
Эти изменения произошли за счет влияния следующих факторов: объёма выпущенной продукции, удельной трудоёмкости и удельной оплаты труда.
Влияние на прямые трудовые затраты можно определить как разницу между трудовыми затратами, рассчитанными при объёме выпущенной продукции за отчетный год, удельной трудоёмкости и оплаты труда за прошлый год и трудовыми затратами за прошлого год:
ΔЗПVВП = УЗП1 – УЗПпл. = 3527594 – 4144063 = - 616469 руб.
Влияние на трудовые затраты изменения удельной трудоемкости определяется сравнением трудовых затрат, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год с трудовыми затратами, рассчитанными по данным прошлого года при объёме выпущенной продукции отчетного года:
ΔЗПУТЕ = УЗП2 – УЗП1 = 3351214 – 3527594 = - 176380 руб.
Влияние изменения удельной оплаты труда на изменение трудовых затрат можно определить разницей между трудовыми затратами отчетного года и трудовыми затратами, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год:
ΔЗПот. = УЗПф. – УЗП2 = 3541450 – 3351214 = 190236 руб.
Из анализа видно, что трудовые затраты при выпуске продукции 10.00Р20 И-281, У-4 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 602613 рублей. За счет изменения объёма выпущенной продукции они уменьшились на 616469 рублей.
За счет изменения удельной трудоёмкости они уменьшились на 176380 рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к тому, что трудовые затраты увеличились на 190236 рублей.
Аналогично проведем анализ прямых трудовых затрат при выпуске а/п 10.00Р20 КАМА-310.
Таблица 15 - Данные по а/п 10.00Р20 КАМА-310 для факторного анализа прямых трудовых затрат
| Показатели | 10.00Р20 КАМА-310 | |
| 2007 год | 2008 год | |
| Объем выпущенной продукции (шт.) | 71500 | 58240 |
| Удельная трудоемкость (чел-ч) | 2,32 | 2,177 |
| Удельная оплата труда (руб.) | 24,277 | 25,494 |
На основании модели 4 проведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок.
УЗПпл. = VВПпл. х УТЕпл. х ОТпл. = 71500 х 2,32 х 24,277 = 4027023 руб.
УЗП1 = VВПф. х УТЕпл. х ОТпл. = 58240 х 2,32 х 24,277 = 3280230 руб.
УЗП2 = VВПф. х УТЕф. х ОТпл. = 58240 х 2,177 х 24,277 = 3078044 руб.
УЗПф. = VВПф. х УТЕф. х ОТф. = 58240 х 2,177 х 25,494 = 3232320 руб.
Общее изменение за счет влияния факторов составило:
ΔЗПобщ. = УЗПф - УЗПпл. = 3232320 – 4027023 = - 794703 руб.
в том числе:
изменения объёма выпущенной продукции:
ΔЗПVВП = УЗП1 – УЗПпл. = 3280230 – 4027023 = – 746793 руб.;
изменения удельной трудоемкости:
ΔЗПУТЕ = УЗП2 – УЗП1 = 3078044 – 3280230 = – 202186 руб.
изменения удельной оплаты труда:
ΔЗПот. = УЗПф. – УЗП2 = 3232320 – 3078044 = 154276 руб.
Приведём результаты анализов двух автопокрышек 10.00Р20 И-281 и 10.00Р20 КАМА-310 в следующую таблицу.
Таблица 16- Результаты анализа прямых трудовых затрат
| Изделия | Сумма трудовых затрат (т.р.) | Изменение трудовых затрат (т.р.) | ||||||
| VВПпл. *УТЕпл. *ОТпл. | VВПф. *УТЕпл. *ОТпл. | VВПф. *УТЕф. *ОТпл | УВПф. *УТЕф. *ОТф | Всего | в том числе, за счет | |||
| VВП | УТЕ | ОТ | ||||||
| 10.00Р20И-281 | 4144063 | 3527594 | 3351214 | 3541450 | -602613 | -616469 | -176380 | 190236 |
| 10.00Р20КАМА-310 | 4027023 | 3280230 | 3078044 | 3232320 | -794703 | -746793 | -202186 | 154276 |
Таким образом, трудовые затраты при выпуске продукции 10.00Р20 КАМА-310 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 794703 рублей. При этом за счет изменения объёма выпущенной продукции, они уменьшились на 746793 рублей. За счет изменения удельной трудоёмкости трудовые затраты уменьшились на 202186 рублей.
3. Основные направления снижения себестоимости продукции предприятия
3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости
Переходом России от плановой системы организации народного хозяйства и вступление в рыночные отношения коренным образом изменили условия функционирования предприятий. Предприятия, для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства. Одним из важнейших показателей, который используется для принятия оптимальных управленческих решений, является себестоимость выпускаемой продукции. Данные учета и анализа производственных издержек важнейший фактор выявления резервов производства, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности отечественных предприятий.
Для России изучение мировой практики бухгалтерского учета и востребование из нее наиболее прогрессивных и широко применяемых методов становится одним из значимых факторов жизненно необходимого для нас процесса интегрирования в мировую экономику. Важность, которая придается точному расчету себестоимости продукции для самых различных целей, предопределяет поиск приемлемых методов включения затрат в себестоимость продукции. Хотя исторически сложилось так, что основной задачей калькуляции себестоимости являлась оценка запасов в балансовом отчете, информация о себестоимости стала требоваться также в области анализа, принятия специальных решений, ценообразования, планирования и контроля [38, c. 14].
Процессом планированияявляется составление бюджета (сметы), который обычно рассчитывается за год с разбивкой по кварталам. Бюджет является программой действий для каждого менеджера, каждого уровня управления и средством взаимодействия между различными подразделениями предприятия.