Начисленные суммы ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отражаются такой проводкой:
Дебет счетов 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда», 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счетов 1(2)30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 1(2)30306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [22, с. 13].
Удержание из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и по определенной схеме. При этом налог на доходы физических лиц с работника взимается по месту выплаты заработной платы. Порядок удержания налога на доходы физических лиц регламентирован ст. 218 НК РФ и учитывает возможность предоставления стандартных налоговых вычетов: 400, 500, 1000 и 3000 руб.
Совокупный доход в течение года ежемесячно уменьшается на 1000 руб. в расчете на одного ребенка и в двукратном размере, т.е. 1000 х 2 = 2000 руб., в случае воспитания детей одним из родителей, оставшимся вдовой или вдовцом. Кроме того, производятся стандартные вычеты на сотрудника, размер которых зависит от категории работника (400, 500 и 3000 руб.).
Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника, на основании документов, подтверждающих возможность их предоставления: копии свидетельств о рождении, паспорт, удостоверение ветерана, участника войны, ликвидатора аварии на ЧАЭС и т.п.
Вычеты предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40000 руб., а для вычета на детей – 280000 руб. Для вдов, единственных родителей, опекунов или попечителей, вычеты на содержание детей и иждивенцев предоставляются в двойном размере. Получившаяся сумма после вычетов является налогооблагаемой базой. Налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов.
После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения его задолженности учреждению:
1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Размер аванса составляет 50% от должностного оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов.
2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки.
Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации, то удержание не производятся. Но если излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки документов самим работником, вся сумма переплаты взимается с работника.
3. Удержание по исполнительным листам.
Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения. Удержание алиментов производятся по месту выдачи заработной платы и в размерах, указанных в исполнительном листе, а также в заявлении должника в случае добровольной уплаты алиментов, а при задолженности - согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка - 1/4 , на двоих детей – 1/3 , на троих и более детей – 50 % заработка (дохода), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме.
4. Удержание задолженности по подотчетным суммам.
Лица, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.
5. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его средний месячный заработок по распоряжению администрации.
При расчете удержаний нужно помнить, что по статье 138 Трудового Кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний не может превышать 50 процентов. При удержании по нескольким исполнительным листам за работником во всех случаях должно сохраниться 50 процентов заработка [18, с. 406].
Удержания из заработной платы учитываются на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда».
Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Алименты и иные удержания из оплаты труда (кроме удержанного НДФЛ) отражаются проводкой:
Дебет счета 1(2)30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 1(2)30403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
Перечисление удержанных сумм учитывается следующим образом:
- перечисления с лицевого счета организации в органе казначейства:
Дебет счета 1(2)30403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
Кредит счетов 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате», 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Операции по расчетам с бюджетом по НДФЛ отражаются на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Удержанные из доходов работников суммы НДФЛ отражаются проводкой:
Дебет счетов 1(2)30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 1(2) 30301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Операции по перечислению НДФЛ оформляются следующим образом:
Дебет счета 1(2) 30301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Кредит счетов 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате», 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
2.5 Особенности расчета отпускных медицинских работников
Основной отпуск медработникам, как и работающим в других отраслях предоставляется ежегодно (ст. 122 ТК РФ) в соответствии с графиком, утверждаемым главным врачом не позднее, чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ). О времени начала отпуска работника извещают под роспись не позднее, чем за две недели.
В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни (ст. 120 ТК РФ). Право на использование основного отпуска за первый год работы возникает у медицинского работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в учреждении.
Кроме основного отпуска Трудовым кодексом предусмотрено предоставление дополнительного отпуска при работе с вредными и (или) опасными условиями труда (ст.117). Реализовать данное право в учреждениях здравоохранения могут сотрудники, работающие врачами-психотерапевтами, иными специалистами, участвующими в оказании психиатрической помощи (ст. 22 Закона РФ от 02.07.1992 № 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании»).
При возникновении права медицинского работника на дополнительный отпуск общая продолжительность ежегодного отпуска определяется путем суммирования основного и дополнительного отпусков (ст.120 ТК РФ).
Сотрудники учреждения должны ежегодно уходить в отпуск. Непредоставление его в течение двух лет подряд запрещено. В силу различных причин работники могут иметь неиспользованные ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды. При этом за ними сохраняется право на использование всех полагающихся отпусков, которые должны предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и организацией.
Выплачивать денежную компенсацию работникам за неиспользованные отпуска законодательно разрешено только в части, превышающей 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (ст. 126 ТК РФ), однако работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, замена отпуска денежной компенсацией не допускается. Исключением из правил является компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 127 ТК РФ) [17, с. 31].
Основной ежегодный отпуск всегда предоставляется в целом (за исключением случаев разделения отпуска на части, при этом хотя бы одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ)).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. (п.2 Постановления № 922). К таким выплатам в ОГУЗ «НОПБ № 6 специализированного типа» относятся:
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;
- выплаты, связанные с условиями труда (вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов, выплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу;