Экономические расчеты для принятия решений
Одна из главных задач расчетов, ориентированных на управление, состоит в предоставлении информации о затратах и выручке. Поэтому важно понимать и знать, какие затраты для этого релевантны.
На основе практического примера компании ЗАО "ХХХ" рассмотрим четыре важнейших вопроса:
1. Определение оптимальной производственной и сбытовой программы;
2. Изучение ситуаций о нижних ценовых границах в сфере продаж;
3. Решения о собственном или стороннем производстве;
4. Анализ точки безубыточности (точки перелома) (Break-Even-Point).
Исходные данные
Фирма "ХХХ" производит на одном из своих заводов пять видов изделий из пластмассы повседневного пользования, относящихся к товарам широкого потребления.
Один из заводов фирмы понесет в следующем периоде удельные постоянные затраты от центрального подразделения фирмы в размере 300 млн. руб. Кроме того, возникнут постоянные затраты в размере 860 млн руб. (возникновение обеих сумм не зависит от фактически выполненной производственной программы). В централизованном расчете затрат постоянные затраты центрального подразделения распределяются по 5 товарам в соотношении 2:4:3:5:1.
Таблица 1
| Товар | Цена (тыс. руб.) | Переменные затраты/ед. (Кпер) | Максимальный объем сбыта (тыс. ед. объема) |
| A | 20 | 12 | 25 |
| B | 18 | 8 | 30 |
| C | 22 | 10 | 15 |
| D | 15 | 6 | 50 |
| Е | 10 | 4 | 35 |
Ситуация 1
Экономический отдел центрального подразделения фирмы предлагает убрать изделие C из производственной программы, чтобы достичь более высокой прибыли. Ответственный менеджер продукта выступает против. Почему и какие аргументы следует привести?
Ход рассуждений
1. С экономической точки зрения, выпуск того или иного товара целесообразен, если сумма покрытия по нему положительная.
2. На основе исходных условий производим расчеты по товару С и получаем следующие данные:
выручка: 22 х 15 = 330 млн руб.;
переменные затраты: 10 х 15 = 150 млн руб.;
распределенная доля постоянных затрат: (860+300) х 3/15 = 232 млн руб.;
результатом выпуска товара С при таких данных будет убыток в размере 52 млн руб.:
330 - (232+150) = -52 млн руб.
3. Однако товар С вносит 180 млн руб. (232 - 52 = 180) на покрытие постоянных затрат, которые сохранятся в ЗАО "ХХХ" в сложившейся ситуации даже в том случае, если продукт будет исключен из производственной программы; прибыль при этом уменьшится на 180 млн руб.
Ситуация 2
Для рекламных целей в распоряжении ЗАО "ХХХ" имеется разовая сумма в размере 25 млн. руб. Экономический отдел считает, что эффект от рекламы будет наибольшим, если эти средства использовать для рекламы только одного изделия. Какое изделие рекламировать, если благодаря этой рекламе показатели сбыта, приведенные в таблице, повысились бы по каждому изделию на 15%?
Ход рассуждений
Если объем продаж увеличится на 15%, то на те же 15% увеличатся выручка, переменные затраты и сумма покрытия. Постоянные затраты останутся неизменными. Выбор следует делать в пользу того товара, который имеет наибольшую сумму покрытия:
· Товар А: (20 - 12) х 25 = 200 млн руб.;
· Товар B: (18 - 8) х 30 = 300 млн руб.;
· Товар C: (22 - 10) х 15 = 180 млн руб.;
· Товар D: (15 - 6) х 50 = 450 млн руб.;
· Товар E: (10 - 4) х 35 = 210 млн руб.
Из расчетов видно, что наибольшая сумма покрытия - у товара D.
Прибыль в этом случае увеличится на 42 млн руб. (450 х 0,15 - 25 = 67,5 - 25 = 42,5)
Ситуация 3
Из-за поломки покрасочного станка в цеху по производству изделия D возникло узкое место; максимальные объемы сбыта не могут быть достигнуты.
По отдельным видам изделий требуется следующее производственное время:
A: 2 ед. времени/ед. объема;
B: 2 ед. времени/ед. объема;
C: 4 ед. времени/ед. объема;
D: 4,5 ед. времени/ед. объема;
E: 1 ед. времени/ед. объема.
Сколько единиц объема каждого изделия следует произвести, если в этом периоде планируется максимизировать прибыль и в распоряжении предприятия с учетом узкого места имеется 259 000 единиц времени?
Ход рассуждений
Из-за поломки станка планирование в подразделении ориентируется на мощность узкого места. Причем каждая единица узкого места все равно должна быть использована так, чтобы она приносила максимально возможную дополнительную прибыль.
Величина суммы покрытия на единицу изделия должна быть соотнесена с единицей узкого места. Основой принятия решения в таком случае является относительная сумма покрытия каждого изделия, которая рассчитывается следующим образом:
Цена - Переменные затраты на ед.
Относительная сумма покрытия =___________________________________
Потребность в мощности на ед.
| Товар | Цена (тыс. руб.) | Переменные затраты | Производственное время Ед. времени / Ед. количества | Сумма покрытия (тыс. руб.) | Относительная сумма покрытия на ед. продукции (тыс. руб.) | Ранг |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 2 - 3 | 5 / 4 | |||||
| A | 20 | 12 | 2 | 8 | 4 | 3 |
| B | 18 | 8 | 2 | 10 | 5 | 2 |
| C | 22 | 10 | 4 | 12 | 3 | 4 |
| D | 15 | 6 | 4,5 | 9 | 2 | 5 |
| E | 10 | 4 | 1 | 6 | 6 | 1 |
На основе проведенного ранжирования возможно составление продуктового портфеля, максимизирующего значение итоговой прибыли.
| Ранг | Продукт | Единицы количества | Производственное время Ед. времени / Ед. количества | Единицы времени |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3 / 4 | ||||
| 1 | E | 35 000 | 1 | 35 000 |
| 2 | B | 30 000 | 2 | 60 000 |
| 3 | A | 25 000 | 2 | 50 000 |
| 4 | C | 15 000 | 4 | 60 000 |
| 5 | D | 12 000 | 4,5 | 54 000 |
| 259 000 |
Ситуация 4
Какой товар следует рекламировать при сохранении ограничения мощностей, если можно предположить, что эффект от рекламы будет таким же, как и в ситуации 2 (т. е. благодаря рекламе товара показатели сбыта повысятся на 15 %)?
Ход рассуждений
Вопрос о рекламе также необходимо рассматривать с учетом ранжирования по относительной сумме покрытия. При этом следует учитывать, что дополнительная мощность должна потребляться изделием с наименьшей относительной суммой покрытия, т. е. товаром D (см. ситуацию 3).
Реклама по товару E:
а) дополнительные единицы объема: 35 000 х 0,15 = 5 250;
б) дополнительные единицы времени: 5 250 х 1 = 5 250;
в) дополнительная прибыль: 5 250 х 6 000 = 31,5 млн руб.;
- потери прибыли по товару D: 5 250 х 2 000 = -10,5 млн руб.;
- затраты на рекламу: -25 млн руб.
Итого: -4 млн руб.
Реклама по товару B:
а) дополнительные единицы объема: 30 000 х 0,15 = 4 500;
б) дополнительные единицы времени: 4 500 х 2 = 9 000;
в) дополнительная прибыль: 4 500 х 10 000 = 45 млн руб.;
- потери прибыли по товару D: 9 000 х 2 000 = -18 млн руб.;
- затраты на рекламу: -25 млн руб.
Итого: +2 млн руб.
Наиболее благоприятной по затратам выглядит ситуация по товару В, поскольку соотношение между дополнительными единицами времени и относительной суммой покрытия по изделиям А и С хуже. Таким образом, следует рекламировать товар В.
Ситуация 5
Нижние ценовые границы в сфере продаж
Исходные данные те же, что и в ситуации 1.
Цена товара C из-за сезонных сложностей временно значительно снизилась. В течение двух месяцев может быть достигнута отпускная цена в размере 13 тыс. руб. Экономический отдел вновь предлагает убрать изделие С из производственной программы, так как ситуация с затратами по-прежнему затруднительная, а выручка слишком мала.
Какие аргументы должен привести менеджер продукта? Что изменится при возникновении узкого места?
Ход рассуждений
Нижней границей цены того или иного продукта с точки зрения краткосрочной перспективы служит сумма его переменных затрат. По товару С эта величина составляет 10 тыс. руб., его цена - 13 тыс. руб. Как уже было отмечено в ситуации 1, изделие С несет на себе дополнительно часть постоянных затрат и поэтому должно выпускаться дальше.
Поскольку речь идет о принятии решения, касающегося определения нижней границы цены при наличии узкого места, то в расчеты следует включать понятие упущенной выгоды. В качестве упущенной выгоды рассматривается такая величина суммы покрытия, которую заработало бы предприятие в случае "разгрузки" узкого места. Схема принятия решения в таком случае может иметь следующий вид.
| Временной период | Ситуация с загрузкой мощностей | Концепция решения: Ц = цена; Зпер = переменные затраты |
| Краткосрочный | Нет узкого места | Ц=3пер(дополнительный плюс: долгосрочный эффект) |
| Долгосрочный | Есть узкое место | Ц=3пер+Упущенная выгода Ц=3тер+Заданная величина суммы покрытия |
Ситуация 6
Возможности приобретения на стороне
Действительны условия ситуации 3 за исключением аспектов, связанных с рекламой. Кроме того, существует возможность приобретения товаров А, B, C и Е по следующим ценам у других предприятий.
| Товар | Цена покупки на стороне (тыс. руб.) |
| А | 15 |
| B | 10 |
| C | 20 |
| Е | 3,5 |
Изделие D можно изготовить только собственными силами, причем максимальный объем сбыта из-за производственных проблем до сих пор не достигнут и составляет 44 220 ед.