Графа 5 = графа 3 * графа 4.
Графа 6 = графа 3 * годовой объем выпуска.
Графа 7 = графа 6 * графа 4.
Для всех остальных статей затрат предварительно рассчитывается их годовая смета, и полученные значения заносятся в графу 7. Тогда графа 5 = графа 7 / годовой объем выпуска. Итоги подсчитываются по графе 5 и по графе 7.
Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.
Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.
Коммерческие расходы – это расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы, связанные с реализацией продукции.
4. Классификация статей затрат
Статьи затрат классифицируются по следующим признакам:
1) по количеству первичных элементов, включаемых в статью затрат, различают
а) простые, которые состоят из одного элемента
б) комплексные, которые включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие
2) по связи затрат с выпуском основной продукции бывают
а) основные, непосредственно связанные с производством продукции
б) накладные, связанные с управлением и обслуживанием производства
3) по способу отнесения затрат на себестоимость конкретного вида продукции статьи затрат подразделяются на:
а) прямые, которые прямо включаются в себестоимость продукции
б) косвенные, которые после расчета их общей величины подлежат распределению пропорционально какому-либо показателю
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в основном применяются 2 метода распределения: пропорционально з/п основных производственных рабочих и пропорционально стоимости обработки сырья и материалов. Для распределения общепроизводственных расходов в стоимость обработки включаются затраты по статьям топливо, энергия, з/п и отчисления на социальные нужды. Для распределения общехозяйственных расходов в стоимость обработки кроме перечисленных статей затрат включаются общепроизводственные расходы. Данная стоимость обработки называется цеховым переделом.
Коммерческие расходы всегда распределяются пропорционально производственной себестоимости.
4) в зависимости от связи затрат с объемом выпуска продукции различают:
а) переменные, практически не изменяющиеся на единицу продукции, но изменяющиеся прямо пропорционально с изменением объема на весь объем выпуска.
б) условно-постоянные – практически не изменяющиеся на весь объем выпуска, но изменяющиеся обратно-пропорционально изменению объема на единицу выпуска.
5. Методы калькуляции себестоимости
Все методы калькуляции себестоимости подразделяются на две группы:
1) по полной номенклатуре статей затрат.
2) по сокращенной номенклатуре статей затрат.
Калькуляция по полной номенклатуре статей затрат дает информацию для расчета цены продукции. Калькуляция по сокращенной номенклатуре статей затрат, являясь более рыночным методом, исходит из того, что цена уже сложилась на рынке, а организация определяет, целесообразно или нет выпускать тот или иной набор продукции.
5.1 Метод калькуляции на базе полной номенклатуры статей затрат
Калькуляция по полной номенклатуре статей затрат может производиться одним из следующих методов:
1) метод простого отражения затрат
2) нормативный метод (стандарт-кост).
При методе простого отражения затрат все затраты независимо от своего происхождения списываются на себестоимость того или иного вида продукции.
Пример калькулирования по методу простого отражения затрат..
| Затраты | Изделие А | Изделие Б | Изделие В |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Сырье и материалы | 240 | 165 | 205 |
| 2. З/пОПР | 195 | 145 | 140 |
| 3. Прочие прямые затраты | 45 | 35 | 115 |
| 4. Косвенные затраты | 190 | 310 | 350 |
| Всего затрат (Спол) | 670 | 655 | 810 |
| 5. Выручка от реализации (Ц) | 770 | 715 | 880 |
| 6. Прибыль от реализации (Пр) | 100 | 60 | 70 |
| 7. Рентабельность продукции | 100/670*100%=14,93% | 9,16 % | 8,64 % |
Из таблицы видно, что наиболее рентабельным является изделие А. Использование данного метода учета затрат не позволяет детально выяснить причины различия рентабельности, выявить резервы снижения себестоимости и учесть все факторы, влияющие на себестоимость и на цену. От некоторых недостатков данного метода можно избавиться, используя метод «стандарт-кост». Это метод калькуляции по нормам с последующим определением отклонений фактических затрат от нормативных (стандартных). Отклонение определяется путем вычитания из стандартных затрат фактических. Если отклонение положительное, это означает экономию (прибыль), если отрицательное, то перерасход (убыток).
Пример калькулирования по методу «стандарт-кост».
| Затраты | Изделие А | Изделие Б | Изделие В | |||
| Станд. затраты | Отклонение | Станд. затраты | Отклонение | Станд. затраты | Отклонение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Сырье и материалы | 250 | +10 | 150 | -15 | 200 | -5 |
| 2. З/пОПР | 200 | +5 | 150 | +5 | 130 | -10 |
| 3. Прочие прямые затраты | 50 | +5 | 50 | +15 | 100 | -15 |
| 4. Косвенные затраты | 200 | +10 | 300 | -10 | 370 | +20 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Всего затрат (Спол) | 700 | +30 | 650 | -5 | 800 | -10 |
| 5. Выручка от реализации (Ц) | 770 | 715 | 880 | |||
| 6. Прибыль от реализации (Пр) | 70 | +30 | 65 | -5 | 80 | -10 |
| 7. Рентабельность продукции | 10% | +4,3% | ||||
Метод «стандарт-кост» в отличие от метода простого отражения затрат дает возможность проведения эффективного пофакторного анализа отклонений затрат. Наиболее сложным элементом при применении данного метода является определение стандарта (нормативных затрат). Для разработки стандартов детально изучаются методы производства данной продукции, технические характеристики и цены продукции конкурентов, а также требования, предъявляемые к продукции на рынке. Кроме этого, конкретные стандарты связаны с планом производства и достигнутым уровнем эффективности. Определение стандартов занимает примерно 20% времени от всех работ по освоению нового вида продукции.
Отклонения от стандартов анализируются по следующим факторам:
1) изменение цен
2) изменение расходных норм
3) изменение в степени и эффективности использования оборудования
Например, по статье «Сырье и материалы» цены возросли на 5,2 %, а расходные нормы снизились на 8,745 %. Следовательно, отклонение, равное +10, можно разделить на два отклонения:
а) в результате повышения цены
250+250*5,2/100=263
отклонение= 250 – 263 = -13
б) в результате снижения расходных норм
263-263*8,745/100=240
отклонение= 263 – 240 = +23
в) Общее отклонение = +23-13=10
Если отклонение от стандарта возникает по внешним причинам, не зависящим от организации, то возможен пересмотр стандарта. Если отклонения вызваны внутренними причинами, то разрабатываются мероприятия по сокращению затрат, а если это невозможно, то ставится вопрос о снятии данной продукции с производства. Если достигнута экономия, то проводится более тщательное пофакторное выявление экономии, поскольку экономия может свидетельствовать о нарушении технологического регламента и о возможном снижении качества выпускаемой продукции.
Применение метода «стандарт-кост» обеспечивает непрерывную сопоставимость затрат и финансовых результатов, ориентирует организацию на разработку конкретных направлений снижения затрат. Цена на продукцию, рассчитанная на основании метода «стандарт-кост», будет с большой степенью вероятности конкурентоспособной на рынке.
5.2 Метод калькуляции на базе сокращенной номенклатуры статей затрат
В странах с рыночной экономикой кроме классического метода калькуляции по полной номенклатуре статей затрат применяется калькуляция по сокращенной номенклатуре статей затрат. Если при калькуляции себестоимости учитываются только прямые затраты, то метод называется «директ-кост», а если только переменные, то «маржинал-кост». Поскольку в основном прямые и переменные затраты совпадают, то часто при применении метода по сокращенной номенклатуре статей затрат учитываются переменные прямые затраты.
Пример калькуляции по сокращенной номенклатуре статей затрат
| Затраты | Изделие А | Изделие Б | Изделие В |
| 1. Сырье и материалы | 240 | 165 | 205 |
| 2. З/пОПР | 195 | 145 | 140 |
| 3. Прочие прямые затраты | 45 | 35 | 115 |
| Итого себестоимость по сокращенным затратам | 480 | 345 | 460 |
| 4. Выручка от реализации (Ц) | 770 | 715 | 880 |
| 5. Величина покрытия (валовая прибыль) | 770-480=290 | 370 | 420 |
| 6. Рентабельность продукции по сокращенным затратам | 290/480*100%=60,42% | 107,25 % | 91,3 % |
Данная таблица показывает, что наиболее выгодным для организации является изделие Б. Величина косвенных затрат 850 (190+310+350) покрывается валовой прибылью 1080 (290+370+420). Действительная величина прибыли составляет 230 (1080-850).