11.8.3. Финансовые активы и обязательства СГХК подразделяются на долгосрочные и краткосрочные и представляются в финансовой отчетности отдельно. СГХК учитывает долгосрочные финансовые активы и обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по дисконтированной стоимости.
Активы, не имеющие фиксированного срока погашения, оцениваются по фактическим затратам. Все финансовые активы подлежат тесту на обесценение.
11.8.4. Краткосрочная дебиторская задолженность, при отсутствии объявленной процентной ставки, оценивается по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре.
11.8.5. Инвестициями, удерживаемыми до погашения, СГХК считает:
- финансовые активы с фиксированным сроком погашения, которыми собирается владеть только в течение неопределенного периода, и которые эмитент имеет право погасить в сумме, значительно ниже величины амортизационных затрат;
- долговую ценную бумагу с переменной процентной ставкой. Долговые ценные бумаги не классифицируются СГХК как инвестиции, удерживаемые до погашения, в том случае, если СГХК намерена удерживать ее в течение неопределенного времени;
- финансовый актив, который СГХК собирается удерживать до его отзыва или погашения, но который эмитент может отозвать досрочно, возместив при этом практически всю балансовую стоимость финансового инструмента. Если финансовый актив является отзывным и при этом не удастся возместить практически всю балансовую стоимость, данный актив не является финансовым активом, удерживаемым до погашения. При определении суммы возмещения СГХКучитывает выплаченную премию и капитализированные затраты на осуществление сделки;
- финансовый актив с правом досрочного погашения только в том случае, когда у Компании имеется твердое намерение и возможность удерживать его до погашения и не осуществлять право на досрочную продажу.
11.8.6. ТОО «СГХК» не классифицирует финансовые активы как «удерживаемые до погашения», если в течение текущего финансового года или двух предыдущих финансовых лет величина таких финансовых активов, проданных или уступленных СГХК до наступления срока погашения, либо в отношении которых оно использовало опцион на продажу, превышает незначительную сумму (незначительную по отношению ко всему портфелю инвестиций, удерживаемых до погашения), за исключением:
- продаж, совершенных незадолго до срока погашения или даты осуществления отзыва таким образом, что изменения рыночной ставки процента не оказали существенного влияния на справедливую стоимость финансового актива;
- продаж, совершенных после того, как СГХК уже собрала практически всю первоначальную основную сумму финансового актива посредством плановых платежей или предоплаты;
- продаж в результате особого события, произошедшего по независящим от СГХК причинам, имеющего чрезвычайный характер, когда СГХК не могла предпринять какие-либо разумные и обоснованные действия по предупреждению данного события.
СГХК оценивает свои намерения и возможности владеть до срока погашения инвестициями, отнесенными в категорию «удерживаемые до погашения», по состоянию на каждую отчетную дату, а не только в момент приобретения таких финансовых активов.
11.8.7. Если в связи с изменением намерения или возможности СГХК больше нецелесообразно учитывать удерживаемые до погашения инвестиции по амортизированным затратам или если становится возможной ранее отсутствующая достоверная оценка финансового актива, то СГХК проводит их переоценку по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость может быть достоверно определена при следующих условиях:
- котировка финансового инструмента публикуется на открытом активном фондовом рынке данного инструмента;
- долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством;
- финансовый инструмент имеет приемлемую модель оценки, причем исходные данные этой модели можно оценить достаточно достоверно, так как эти данные поступают с активного рынка.
В случае, если отсутствует рынок финансового инструмента в целом, но в то же время функционирует рынок аналогичного финансового инструмента, то справедливая стоимость строится на основе рыночной цены аналогичного финансового инструмента или на основе рыночных цен его составных элементов.
11.8.8. Применяемые в конкретных случаях методы оценки финансовых активов при последующем отражении их в учете и отчетности представлены в таблице:
| Торговые | Удерживаемые до погашения | В наличии для продажи | Предоставленные займы | |
| Рыночные финансовые активы | По справедливой стоимости (рыночная цена) | По амортизированной стоимости | По справедливой стоимости (рыночная цена) | По амортизированной стоимости |
| Нерыночные ФА, по которым можно определить справедливую стоимость | По справедливой стоимости | По амортизированной стоимости | По справедливой стоимости | По амортизированной стоимости |
| Нерыночные ФА, по которым невозможно определить справедливую стоимость | По стоимости | По амортизированной стоимости | По себестоимости (амортизированной стоимости) | По амортизированной стоимости |
11.8.9. Финансовые обязательства, после их первоначального признания в балансе, СГХК оценивает по амортизационным затратам. Амортизируемая стоимость финансового обязательства – это величина, в которой финансовое обязательство было оценено при первоначальном признании, т.е. фактические затраты на приобретение, уменьшенные или увеличенные на сумму накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью и величиной погашения обязательства, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга.
Пример 2. Компания А в 2004г. выпустила облигации на два года общей номинальной стоимостью 2 млн. тенге с дисконтом 10%, т.е. общая сумма, вырученная при размещении займа составила 1,800 тыс. тенге (2,000 – 2,000х10%). В этой величине облигационный заем учитывается на балансе при первоначальном признании. Соответственно, годовая доходность, рассчитанная по сложной процентной ставке, составит 5,4% годовых. Через год, при неизменности рыночных процентных ставок, амортизация по данным облигациям составит 97.2 тыс. тенге (1,800х5,4%). Следовательно, в балансе Компании, выпустившей облигации, они будут учитываться по 1,897.2 тыс. тенге. По истечению второго года они достигнут номинальной стоимости - 2,000.0 тыс.тенге (1,897.2х5,4%), по которой будут списаны с баланса при погашения.
11.9. Учет доходов (убытков), возникающих в связи с выбытием финансовых активов и обязательств
а) доход (убыток) по финансовому активу (финансовому обязательству), предназначенному для торговли, СГХК относит на чистый доход или убыток отчетного периода, в котором он возникает;
б) доход (убыток) по финансовому активу, имеющемуся в наличии для продажи, СГХК также относит на чистый доход или убыток за период, в котором он возникает.
11.9.2. Доход (убыток) по финансовым активам и финансовым обязательствам, отраженным по амортизированным затратам признается в чистом доходе или убытке тогда, когда либо прекратилось признание финансового актива (обязательства), либо произошло его обесценение, в том числе в процессе амортизации.
При выбытии финансовых обязательств разницу между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства, включая соответствующую несамортизированную часть фактических затрат, и его первоначальной стоимостью следует также относить на чистый доход или убыток за отчетный период. Расходы, связанные с выбытием финансового обязательства, уменьшают доход (увеличивают убыток) от выбытия финансового обязательства.
11.9.3. Расходы, связанные с выбытием финансовых активов и обязательств, включают:
- комиссионные вознаграждения посредникам;
- сборы организаторов торговли, а также иных организаций, обслуживающих обращение ценных бумаг, относящиеся непосредственно к выбытию данных финансовых активов и обязательств;
- иные расходы.
11.9.4. При выбытии финансовых активов важно по какой стоимости они учитывались в соответствии с категорией.
| Финансовые активы торговые и активы в наличии для продажи, с отражением разниц на счете доходов и расходов | Финансовые активы в наличии для продажи, с отражением разниц на счете добавочного капитала и нераспределенный доход | Финансовые активы, удерживаемые до погашения, и предоставленные займы (оценка по справедливой стоимости не производилась) | |
| Доход (убыток) от выбытия финан- совых активов | Не корректируется | Корректируется на величину ранее отраженных разниц | Не корректируется |
Доход (убыток) от выбытия финансовых активов корректируется только тогда, когда выбывают финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, в том случае, если разницы, возникающие при переоценке этих активов по справедливой стоимости отражались на счетах дополнительного неоплаченного капитала либо нераспределенного дохода прошлых лет. В этом случае ранее отраженные на этих счетах положительные разницы списываются с дебета данных счетов (в зависимости от того, на каком счете они отражались) в кредит нераспределенного дохода отчетного года.