Пример:
Цена реализации отгруженного товара составляет 5 долларов США за 1 тонну (условные цены);
Количество отгруженного товара - 20 тонн.
В учете сформирован доход:
01.10.04г. Дт счета 301 – Кт счета 701 на сумму $100 по рыночному курсу 145 тенге = 14,500 тенге.
15.12.04г. поступило на валютный счет 1,500 RR, рыночный курс 5 тенге за 1 RR.
Кросс-курс на дату поступления денег равен 30RR за $1.
В учете отразится запись по поступившей валюте (RR):
Дт счета 431(RR) - Кт счета 301 1,500 RR = 7.500 тенге.
Одновременно, производится пересчет погашенной задолженности в валюту стоимости товара по контракту:
Дт счета 301 (RR) 1,500 – Кт счета 301 ($) 50 (=1,500 RR/30 RR за $1).
10.11. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности по учету валютных операций ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:
- сумму курсовой разницы, включенную в чистый доход или убыток за период;
- чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода;
- сумму курсовых разниц, возникающих в течение периода, которая включается в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным методом.
Если в качестве отчетной валюты используется валюта, отличная от валюты страны постоянного пребывания ТОО «СГХК», причина использования другой валюты раскрывается, раскрываются также причины изменения валюты отчетности.
В случае изменения классификации зарубежной деятельности, Компания раскрывает:
- виды зарубежной деятельности;
- характер изменения классификации;
- причину изменения;
- влияние изменения классификации на акционерный капитал;
- влияние на чистый доход или убыток за каждый представленный в отчете предшествующий период, если изменение классификации произошло в начале раннего из представленных периодов.
СГХК раскрывает метод, выбранный для пересчета суммы деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.
СГХК раскрывает влияние на денежные статьи в иностранной валюте или на финансовую отчетность о зарубежной деятельности изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, в случае, если изменение имеет такое значение, что его нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать правильные решения. Этот факт относится к числу событий, произошедших после отчетной даты.
Раскрывается политика СГХК по избежанию риска в операциях с иностранной валютой.
ГЛАВА 11. ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ
11.1. Учет финансовых инструментов основывается на требованиях, определяемых МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
МСБУ 32 не применяется к долям участия ТОО «СГХК» в дочерних организациях, но он применяется ко всем финансовым инструментам, включенным в сводную финансовую отчетность материнской компании, которые выпустила или которыми владеет материнская или дочерняя компания.
11.2. Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:
Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.
Финансовый актив – это любой актив, являющийся:
- денежными средствами;
- договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;
- договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;
- долевым инструментом другой компании.
Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору:
- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;
- обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.
Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) – это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.
11.3. Для отражения в бухгалтерском учете категорий финансовых активов ТОО «СГХК» разделяет их на:
- торговые;
- удерживаемые до погашения;
- в наличии для продажи;
- предоставленные займы.
При отражении в бухгалтерском учете финансовые активы отражаются развернуто по категориям (классам), с учетом принципа существенности информации. Финансовые активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
11.4. Первоначальное признание финансовых активов и обязательств
11.4.1. Признание финансового инструмента требует уточнения двух основных составляющих:
- условия признания;
- момента признания.
В соответствии с МСБУ 39, финансовые активы признаются на счетах бухгалтерского учета и в балансе ТОО «СГХК» при условии, что СГХК становится стороной по сделке, в результате которой она принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому инструменту. Данное правило означает, что финансовый инструмент признается тогда, когда у СГХК действительно появились права на получение выгод либо обязательств по поставке ресурсов, заключающих экономические выгоды, связанные с данным инструментом. Активы, экономическая будущая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, в отличие от права на получение денег или иного финансового актива, финансовыми активами не являются.
Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту предоставить либо деньги, либо иной финансовый актив другой стороне.
Пояснение. Практически вопрос признания финансового инструмента касается момента перехода прав на финансовый инструмент либо на его получение (поставку). Например, если предприятие имеет официально оформленный договор с другим предприятием о покупке акций, но ни одна из сторон пока не исполнила своих обязательств по сделке, финансовый инструмент у предприятия-покупателя не признается. Если же поставка акций (физическая либо на день депо, либо счет в реестре акционеров) состоялась, то предприятие-покупатель признает данные акции в своем учете, независимо от того, произвел он оплату этих акций или нет. В случае, если предприятие-покупатель произвело оплату акций, но пока не приняло их поставку, то и в данном случае финансовый актив признается, однако не в виде акций, а в виде дебиторской задолженности продавца по их поставке.
Дата заключения сделки – это день, когда СГХК берет на себя обязательство купить актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает признание на счетах бухгалтерского учета на эту дату:
- финансового актива, являющегося предметом сделки;
- обязательства по оплате данного финансового актива.
Начисление процентов по данному финансовому активу начинается с даты расчетов, после перехода права собственности.
Дата расчетов – это день осуществления поставки финансового актива предприятию. Учет на дату расчетов предусматривает признание финансового актива на счетах бухгалтерского учета СГХК на дату его передачи (перехода прав на актив).
Пример 1. АО «Азия» 26.12.2003г. заключило договор на покупку пакета из 1000 облигаций АО «Арсенал» на сумму 20,000 тенге. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет покупателя в реестре акционеров АО «Арсенал» было дано реестродержателю 10.01.2004г. На счетах АО «Азия», несмотря на наличие официально оформленного договора купли-продажи облигаций, на 26.12.2003г. данная операция не отражается, т.к. формальных прав на данные облигации либо на их поставку АО не получило. Произведя оплату облигаций 05.01.2004г. АО «Азия» получило, согласно договору, право требовать поставки облигаций. Однако право собственности на облигации на эту дату к АО «Азия» не перешло и поэтому АО отражает в своем учете дебиторскую задолженность по поставке облигаций в сумме 20,000 тенге. Право собственности официально переходит к АО «Азия» 10.01.2004г. и в бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается на счет по учету финансовых активов.
Категории и признание дохода по финансовым инструментам
| Категория | Краткосрочные | Долгосрочные | Доход |
| I. Торговые финансовые активы (вложения) – предназначены для продажи | 1. Акции 2. Облигации 3. Производные финанс. инструменты – фьючерсы, форварды, опционы (т.е. сделки для получения экономических выгод в будущем) | - | Разница между продажной стоимостью и покупной стоимостью |
| II. Дебиторская задолженность и займы | + | + | Проценты по займам |
| III. Удерживаемые до погашения | 1. Облигации 2. Векселя | 1. Облигации 2. Векселя | Проценты |
| IV. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. В эту группу вносятся финансовые активы, не вошедшие в первые три группы | - | 1. Акции 2. Векселя | Дивиденды, проценты |
11.5. Прекращение признания финансового актива