- курсовые разницы признаются в отчете о доходах и расходах.
10.7.3. Финансовая отчетность по зарубежным компаниям
Для пересчета финансовых отчетов зарубежных компаний для включения в сводную финансовую отчетность:
- активы и обязательства, как денежные, так и неденежные, пересчитываются по конечному курсу на отчетную дату составления финансовой отчетности;
- статьи доходов и расходов пересчитываются по среднему курсу за период, за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов пересчитываются по конечному курсу;
- курсовая разница классифицируется по статье баланса «Собственный капитал» по счету 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) от переоценки инвестиций в зарубежную компанию» до реализации чистой инвестиции, так как изменения курсов не влияет на текущие и будущие потоки денежных средств зарубежной компании и СГХК, составляющей отчетность.
Если данные финансовой отчетности зарубежной компании включаются в сводную отчетность, но при этом доля собственности СГХК, составляющей сводную отчетность, меньше 100%, то часть накопленных курсовых разниц на счете 543/02, соответствующая доле собственности других участников, отражается в сводном балансе СГХК в составе доли меньшинства.
Любая цена фирмы, возникающая с приобретением зарубежной компании, и любые корректировки по справедливой стоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих при приобретении такой зарубежной компании, учитываются как:
- активы и обязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу; или
- активы и обязательства СГХК, которые либо уже выражены в валюте отчетности, либо являются неденежными валютными статьями, учтенными с помощью валютного курса на дату операции.
Корреспонденция счетов по учету курсовой разницы, возникающей вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно - контролируемые юридические лица:
Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Курсовая разница, возникающая вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно - контролируемые юридические лица | 141-143 | 543 |
| Курсовая разница по статьям, являющаяся по своей сути частью нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно -контролируемые юридические лица | 321-323,334, 402,403 | 543 |
10.7.4. Пересчет данных об иностранных операциях при составлении сводной (консолидированной) отчетности Группы
Включение данных зарубежных компаний в сводную отчетность Группы производится по тем же правилам консолидации (сведения), которые установлены для дочерних организаций, функционирующих в Казахстане (Глава 32 «Консолидированная отчетность» настоящей Учетной политики): исключаются результаты внутригрупповых операций, взаимные инвестиции и иные внутригрупповые активы и обязательства.
Исключение составляют курсовые разницы, возникающие в связи с внутригрупповыми денежными статьями (как краткосрочными, так и долгосрочными), которые не исключаются из сводной (консолидированной отчетности), поскольку приводят к возникновению дохода или убытка СГХК от изменения курсов валют (курсовые разницы).
При пересчете данных финансовой отчетности зарубежной компании для включения в сводную консолидированную финансовую отчетность Группы как денежные, так и неденежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на отчетную дату. Статьи отчета о доходах и расходах переоцениваются по среднему курсу за период (при значительных колебаниях обменных курсов использование среднего курса за период может привести к искажению информации; в таких случаях применяется курс на дату свершения операции).
Курсовые разницы при пересчете данных отчетности иностранных компаний отражаются Компанией по счету 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежные компании» до момента выбытия инвестиций в зарубежную компанию, так как изменения курсов не влияют на движение денежных средств зарубежной компании.
10.7.5. Учет курсовых разниц при реализации зарубежной компании (реализации инвестиций в зарубежную компанию)
При реализации зарубежной компании (дочерней, ассоциированной или совместной компании) отсроченная накопленная на счете 543/02 сумма курсовой разницы, относящаяся к этой зарубежной компании, признается как доход на счете 727 или расход - на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
ТОО «СГХК» может реализовать свою долю в зарубежной компании путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала, или отказа от всего всей или части этой компании. Выплата дивидендов составляет часть реализации только в том случае, когда она составляет возврат инвестиций. В случае частичной реализации инвестиции в доход или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной курсовой разницы. Частичное списание балансовой стоимости зарубежной компании не является частичной реализацией. Соответственно, при частичном списании отсроченная курсовой доход или убыток не признаются.
Корреспонденция счетов по списанию курсовых разниц в связи с выбытием инвестиций:
Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Списание курсовых разниц, возникших вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно - контролируемые юридические лица, в связи с выбытием инвестиций в данные организации | 543 | 727 |
Корреспонденции счетов типовых операций, подлежащих отражению в учете при реализации (выбытии) инвестиций (доли участия) приведены в разделе 13.6 Главы 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.
10.8. Кассовые операции в иностранной валюте
При заполнении приходных и расходных кассовых ордеров по кассе необходимо в графе «сумма прописью» проставлять сумму прописью в иностранной валюте, а в колонке для отражения бухгалтерских корреспонденций сумму операций записывать в двойной оценке: в иностранной валюте и тенге, пересчитанной на дату выписки приходного и расходного ордера.
Все поступившие и выданные деньги в иностранной валюте должны учитываться в кассовой книге, открываемой отдельно для ведения кассовых операций в иностранной валюте. Если в кассу поступают разные виды валют, то учет и кассовая книга должный быть организованы на каждый вид валют.
В программе 1-С в ТОО «СГХК» вводится следующий порядок составления отчетов кассира и ведения кассовых книг в инвалюте, который аналогичен ведению кассовых документов в национальной валюте:
- при ведении учета кассовых операций с использованием программного обеспечения 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно. Составленные «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга». Приходные и расходные ордера регистрируются как автоматически в системе, так и журнале регистрации, который ведется вручную.
Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга скрепляется печатью.
Система 1-С должна гарантировать защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм.
Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.
Ответственность за защиту информации в системе 1-С возлагается на службу информационных технологий.
С целью эффективного осуществления расчетов СГХК использует международные корпоративные карточки. Карточки предоставляются сотрудникам СГХК, являющимся фактическими держателями карточек и имеющим право на их использование при оплате товаров и услуг на предприятиях, принимающих карточку к оплате, а также для снятия наличных денег.
Деньги ТОО «СГХК», зачисленные на международные корпоративные карточки работников (открытые с целью расходования средств на операционные цели) в учете СГХК отражаются на счете 423 «Деньги на карт-счетах». По мере их расходования на основании полученной выписки банка израсходованные суммы относятся в подотчет работнику, использовавшему деньги и отражаются на счете 333 «Задолженность работников и других лиц».