Операции по покупке и продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете СГХК на основании записей в выписках из лицевого валютного счета и лицевого расчетного счета и приложенных к ним документов (заявлений на покупку или продажу валюты, мемориальных ордеров). Зачисление (списание) купленной (проданной) иностранной валюты отражается на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондирующих счетах в иностранной валюте внутри страны» на суммы валюты, полученной (использованной) от купли-продажи валюты. Одновременно на счете 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» названные операции отражаются в тенге по рыночному курсу обмена валют.
Операции по списанию и зачислению тенге, использованных (полученных) по операциям купли-продажи иностранной валюты, отражаются на счете 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» на суммы по курсу, применяемому банком для таких сделок на день их совершения.
На бухгалтерских счетах 845/01 и 727/01 СГХК отражает сумму денег, направленных на покупку/продажу иностранной валюты, выраженной в тенге по курсу, применяемому банком для этих сделок, и по рыночному курсу, по которому купленная (проданная) валюта отражается на счете 431, а также доходы или расходы, возникшие при несоответствии рыночного курса и курса, примененного банком при сделке купли/ продажи иностранной валюты.
При составлении финансовой отчетности в отчете о доходах и расходах отражается итоги от совершения операции покупки и продажи валют, который рассчитывается как разница между суммами, накопленными на счетах 845/01 и 727/01.
10.6. Учет курсовых разниц по инвестициям в зарубежную компанию
Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности СГХК.
Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК, как собственный капитал на счете 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежную компанию (дочерние, ассоциированные (зависимые) и совместные компании)», вплоть до реализации инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной компании или подлежащую выплате. Статья, погашение которой не предполагается, является увеличением или уменьшением чистых инвестиций СГХК в эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.
Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК как собственный капитал на счете 542/02 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций в зарубежную компанию» до реализации чистой инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.
Например, СГХК получает заем в иностранной валюте для осуществления инвестиций в зарубежное предприятие. Сумма инвестиций будет рассматриваться как неденежный актив и не подлежит регулярной переоценке, тогда как заем считается денежным обязательством, но в соответствии с вышеизложенным порядком (правилом) сумма его переоценки будет отражаться в балансе Компании на счете 542/2.
Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда СГХК может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у СГХК нет средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. В соответствии с альтернативным порядком учета курсовых разниц, применяемого СГХК, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую Компания должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.
10.7. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности
10.7.1. Классификация зарубежной деятельности
Под зарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные или совместные компании, или филиалы ТОО «СГХК», которые находятся или ведут свою деятельность в стране, отличной от страны отчитывающейся СГХК.
Зарубежная деятельность классифицируется как:
1. операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности СГХК;
2. зарубежные компании.
Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности СГХК (это филиалы и представительства СГХК), ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности.
Зарубежная компания (дочерние, ассоциированные или совместные компании) накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, при необходимости, осуществляет займы в своей местной валюте. Она может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности.
Основные критерии разграничения операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании и зарубежной компания представлены в таблице:
| Критерии | Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании | Зарубежная компания |
| Автономность осуществления операций | Операции за рубежом непосредственно связаны с деятельностью отчитывающейся компании | Отчитывающаяся компания может контролировать операции за рубежом, но они осуществляются автономно от нее |
| Доля отчитывающейся компании в операциях за рубежом | Основная часть операций зарубежной организации производится с отчитывающейся компанией | Операции с отчитывающейся компанией не составляют большую часть деятельности зарубежной организации |
| Автономность финансирования операций | Операции за рубежом финансируются преимущественно за счет средств отчитывающейся компании | Деятельность за рубежом финансируется главным образом за счет собственных средств зарубежной компании или местных займов, а не за счет Компании |
| Валюта, в которой рассчитываются затраты по операциям за рубежом | Затраты на производство продукции или оказание услуг в рамках операций за рубежом в основном оплачиваются и рассчитываются в валюте отчетности | Затраты на производство продукции или оказание услуг в рамках операций за рубежом в основном оплачиваются и рассчитываются в местной валюте |
| Валюта продаж по операциям за рубежом | Продажи зарубежной организации в основном производятся в валюте отчетности | Продажи зарубежной организации в основном производятся в местной валюте, или иной валюте, отличной от валюты отчетности |
| Автономность движения денежных средств по зарубежным операциям | Движение денежных средств по зарубежным операциям оказывает непосредственное влияние на денежные средства отчитывающейся компании | Движение денежных средств по зарубежным операциям изолировано от денежных средств отчитывающейся компании и не оказывает на них существенного влияния |
10.7.2. Учет операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности СГХК
В связи с тем, что ТОО «СГХК» имеет свои подразделения в разных странах, для получения общей консолидированной отчетности, отчетность отдельных подразделений приводится к единой валюте.
Финансовая отчетность об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, пересчитываются с помощью стандартов и процедур, так как если бы операции данных подразделений являлись операциями самой Компании.
Операции за рубежом пересчитываются следующим образом:
- на дату совершения операции – для первоначального признания и оценки используется валютный курс на дату совершения операции.
- на последние отчетные даты:
- денежные статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
- неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции;
- неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, представляются на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.
- для пересчета статей доходов и расходов по операциям за рубежом используется средний курс за период. Однако в случаях значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса в соответствии с требованиями МСФО не применимо и для пересчета доходов и расходов используется курс на дату свершения операции;