ГЛАВА 9. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
9.1. Порядок учета расходов будущих периодов, кроме расходов на разведку и оценку прямо не регулируются МСФО, в связи с чем ТОО «СГХК» будет руководствоваться параграфами 10-12 МСФО 8. Что касается расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов, то порядок их учета регулируется МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Согласно данному МСФО ТОО «СГХК» может применять Учетную политику, целесообразную для учета расходов на разведку и оценку, исходя из специфики производства.
9.2. Расходы будущих периодов (распределенные, отложенные расходы) – это использование ресурсов ТОО «СГХК» в данном отчетном периоде с целью получения доходов или осуществление нормальной деятельности в будущем. Несмотря на то, что такие расходы понесены в текущем отчетном периоде, они относятся на расходы в последующих периодах.
В целях соблюдения принципов начисления и соответствия расходы будущих периодов капитализируются в балансе СГХК в качестве актива. Для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода СГХК, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий, в отчете о доходах и расходах отражаются расходы в те периоды, к которым они относятся.
Расходы будущих периодов будут накапливаться СГХК до момента признания дохода от выполнения услуг и будут равномерно списываться на расходы в течение отчетного периода, когда будет признаваться соответствующий доход от услуг в течение определенного периода времени.
9.3. Расходами будущих периодов для СГХК являются:
- затраты, накопленные СГХК к моменту начала коммерческой добычи полезных ископаемых;
- геолого - разведочные работы;
- компенсация исторических затрат;
- затраты на оплату подписных бонусов;
- затраты на оплату бонусов коммерческого обнаружения;
- расходы, произведенные на горную подготовку эксплуатационных блоков (полигонов) к добыче в период и параллельно добыче;
- расходы по страхованию;
- расходы по подписке;
- расходы по аренде;
- расходы, связанные с разработками новых производств и освоением новых видов продукции;
- расходы по рекламной кампании, предполагаемой на определенный срок.
Расходы будущих периодов учитываются СГХК на счетах подраздела 34, включающих:
341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям»;
342 «Арендная плата»;
343 «Прочие расходы будущих периодов.
Дебиторская задолженность, относящаяся к расходам будущих периодов, находит отражение в разделе «Долгосрочные активы» финансовой отчетности, что определяется исходя из установленного срока ее погашения.
Ввиду специфики производства, а также невозможности идентификации периода, к которому относятся ниженазванные расходы, участвующие в производстве длительное время, в случае, если запасы не обнаружены, СГХК относит их к расходам будущих периодов, учитывает в качестве долгосрочных финансовых инвестиций и применяет для учета следующие субсчета:
- 343/01 – расходы на горно-подготовительные работы (ГПР);
- 343/02 – ионообменная смола;
- 343/03 – исторические затраты;
- 343/04 – разведка и оценка минеральных ресурсов;
- 343/05 – расходы, связанные с освоением нового производства;
- 343/06 – расходы по временным нетитульным сооружениям;
- 343/07 – прочие.
Дебиторская задолженность по расходам будущих периодов, определенная по сроку менее одного года, квалифицируется как краткосрочная и отражается в разделе «Текущие активы» в финансовой отчетности Компании:
- 343/07 - расходы, связанные с освоением нового производства;
- 343/11 - расходы по временным нетитульным сооружениям.
Расходы будущих периодов отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 |
| 343 Расходы будущих периодов по видам | 671,687 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 201-208 ТМЗ; 681 Расчеты с персоналом по оплате труда; 920 Затраты вспомогательного производства | Отражение начисленных расходов, связанных с определенным периодом времени |
| 900 Основное производство 821 Общие и административные расходы | 343 Расходы будущих периодов по видам | Равномерное списание расходов будущих периодов на себестоимость или расходы периода. |
9.4. Учет горно-подготовительных работ (343/01)
Горно-подготовительные работы в урановой отрасли означают подготовку эксплуатационных блоков к добыче урана, проводимую в период и параллельно добыче в рамках Контракта на недропользование и в пределах контрактной территории. Горно-подготовительные работы включают полный комплекс работ, связанных с горной подготовкой. Конкретный перечень объектов, относящихся к составу горно-подготовительных работ, определяется приказом по ТОО «СГХК».
Учет горно-подготовительных работ осуществляется ТОО «СГХК» в период добычи урана в разрезе каждого месторождения по стадиям работ (этажам).
9.5. При подготовительных работах к добыче полезных ископаемых (до момента начала добычи) ТОО «СГХК» производит расходы на геологическую разведку и оценку, геологоразведочные работы, работы по обустройству месторождения, общие и административные расходы, расходы по выплате подписного бонуса или бонуса коммерческого обнаружения. Данные расходы капитализируются на счете 343 «Незавершенное строительство» до момента начала добычи. С момента начала добычи СГХК ежемесячно списывает расходы в размере, приходящемся на 1 кг урана, рассчитанный по формуле:
Расходы (Дт сч.343)
______________________________________________
Объем добычи по проекту на данном месторождении
9.6. Расходы, произведенные подрядчиком на горную подготовку в период и параллельно добыче, образуют отдельно учитываемую группу текущих расходов.
Компенсация данных расходов производится путем их переноса в состав производственной себестоимости добычи пропорционально погашенным на данных блоках запасам в отчетном периоде по нормам погашения, рассчитываемым исходя из фактической стоимости горно-подготовительных работ и объема подготовленных запасов. При этом, расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к добыче, ожидаемой в будущих периодах, являются переходящими на следующий год, которые будут компенсированы по мере извлечения подготовленных запасов.
Расходы на горную подготовку, проводимую в период и параллельно добыче, в налоговом учете считаются текущими затратами и включаются в вычеты в составе затрат по реализованной продукции в размерах, соответствующих данным бухгалтерского учета. Погашение расходов производится по следующему расчету (представленному в виде документа):
| Стоимость ГПР на начало отчетного периода | + | Стоимость ГПР за отчетный период | х | Объем добытого металла (чистого) | : | Коэффициент извлечения |
| Объем (кг) подготовленных запасов на начало периода | + | Объем (кг) подготовленных запасов за отчетный период |
9.7. Погашенными запасами Компании, считаются запасы металла, извлеченного на поверхность, списанные на расходы будущих периодов (по расчету), когда Компания приступает непосредственно к добыче урана на каком-то месторождении.
Списание горно-подготовительных расходов производится на основании ежемесячного расчета следующей бухгалтерской записью:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 900/01 Добыча урана | 343/01 Расходы на ГПР | Списание горно-подготовительных расходов по расчету |
Контроль за объемом подготовленных запасов осуществляется комиссией СГХК один раз в квартал путем составления комиссионного акта проверки.
В случае, если часть горно-подготовительных работ остается в технологических блоках, добыча в которых прекращена в связи с нерентабельностью извлечения, такие расходы списываются на затраты основного производства на основании Акта комиссионного расследования и решения НТС Управляющей компании на основании пункта 1-4 «д» Инструкции «О порядке списания полезных ископаемых с учета добывающих предприятий и госбаланса», утвержденной Государственным Комитетом по запасам РК от 14 декабря 1995г.
В целях соответствия финансовой отчетности расходы по горно-подготовительным работам списываются как расходы будущих периодов в порядке, определенном в настоящей главе учетной политики.
Для целей налогообложения такие расходы признаются Компанией вычетом в размере, установленном Налоговым Кодексом, только с момента начала добычи урана на данном месторождении, т.е. если месторождение находится в стадии разведки и доразведки (натурного опыта) расходы будущих периодов вычетами не признаются.
ТОО «СГХК», производящее горно-подготовительные работы, обязано проводить проверку наличия признаков обесценения активов, когда факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что их балансовая стоимость может превышать возмещаемую стоимость. В случае наличия факта обесценения должны быть проведены процедуры в соответствии с МСФО 36.
При учете затрат на разведочные и оценочные работы СГХК принимает принцип отсрочивания всех затрат до момента начала промышленной добычи. В этой связи, затраты капитализируются и учитываются на балансовом субсчете 343/04 по фактической себестоимости.
Учет затрат на разведочные и оценочные работы регулируется МСФО 6.
ТОО «СГХК», признающее разведочные и оценочные активы, обязано проводить проверку наличия признаков обесценения активов, когда факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что их балансовая стоимость может превышать возмещаемую стоимость. В случае наличия факта обесценения должны быть проведены процедуры в соответствии с МСФО 36.