- по товарам, производимым для внутреннего рынка (серная кислота), а также приобретенным для реализации, находящимся на складах ТОО «СГХК» – действующие средние рыночные цены;
- по материалам, приобретенным для использования в производстве, находящимся на складах ТОО «СГХК» – действующие средние рыночные цены, а также цены, указанные в контрактах на приобретение таких материалов, по которым ожидаются поставки в ближайшее время. Указанная информация предоставляется только в том случае, когда ВЧЦП Готовой продукции ниже ее себестоимости;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, не используемых в хозяйственной деятельности ТОО «СГХК» 1 год и более;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, рекомендованный (разрешенный) срок использования которых истекает в ближайшее время, а также возможные способы их применения по истечении разрешенного срока использования;
- перечень, количество и стоимость ТМЗ, имеющих какие-либо повреждения, в результате которых запасы не могут быть использованы в полной мере;
- перечень ТМЗ, расходы на реализацию или содержание (хранение, доведение до товарного вида) которых значительно повысились против планируемых первоначально.
Для целей проведения сравнения Фактической Себестоимости и Возможной Чистой Цены Продаж все товарно-материальные запасы распределяются на группы однородных по характеристикам и назначению запасов и подгруппы:
- группы формируются из запасов, однородных по физическим признакам (готовая продукция и товары – по видам, запасы – по назначению (запасные части, строительные материалы, ГСМ и т.д.));
- подгруппы формируются из запасов, однородных по назначению использования (предназначенные для использования в производственном процессе в ближайшее время; резервный фонд, ГП и товары, предназначенные для реализации по фиксированным ценам по действующим договорам, предназначенные для реализации по рыночным ценам по действующим договорам и т.д.).
Примеры определения Возможной Чистой Цены Продаж для некоторых товарно-материальных запасов
| №№ п/п | Вид и/или назначение использования ТМЗ | Критерий, который должен быть учтен при определении Возможной чистой цены продаж |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | ТМЗ, предназначенные для реализации по фиксированным ценам по действующим договорам | фиксированная цена, указанная в контракте на реализацию этого вида ТМЗ. Внимание! Этот критерий учитывается только для такого количества запасов, которое не превышает количество, указанное в договоре на реализацию. |
| 2. | ТМЗ, предназначенные для реализации по рыночным ценам по действующим договорам | цена на такие же запасы, действующая на рынке (определяется на основании маркетинговых исследований, статистических данных и/или контрактов-проектов на реализацию с фиксированной ценой, которые Компания и покупатель запланировали утвердить в ближайшее время) |
| 3. | излишки запасов, приобретенные для использования внутри Компании, пользующиеся спросом на рынке | цена на такие же запасы, действующая на рынке (определяется на основании маркетинговых исследований, статистических данных) |
Внимание! При расчете ВЧЦП следует соблюсти следующее условие: сырье и другие запасы не списываются до ВЧЦП, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по цене, равной или превышающей ее себестоимость. В связи с этим при расчете ВЧЦП необходимо соблюсти следующее условие: в первую очередь ВЧЦП должна быть определена для Готовой продукции ТОО «СГХК». Если ВЧЦП Готовой продукции равна или превышает ее себестоимость, то ВЧЦП для сырья и материалов, используемых для ее производства, не рассчитывается (см. Пример 2).
Величина частичного списания ТМЗ до ВЧЦП признается в качестве расхода в период ее расчета, т.е. 31 декабря отчетного года. Указанная величина подлежит учету на счете 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж», т.е. списание стоимости товарно-материальных запасов до Чистой Возможной Цены Продаж отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж»,
Кредит счета 687/04 «Резерв под списание стоимости ТМЗ до возможной чистой цены продаж».
Расчет ВЧЦП в различных ситуациях приведен в Примерах 1, 3, 4.
В случае реализации ТМЗ по цене, отличающейся от ВЧЦП, определенной при составлении финансовой отчетности (как в большую, так и в меньшую сторону), корректировка величины произведенного списания до ВЧЦП не производится (см. Пример 5), за исключением реализации в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску
7.3.1.2. Влияние событий после даты баланса на сумму списания до ВЧЦП
В том случае, если в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску произошли события, существенно изменившие величину ВЧЦП, то сумма списания до ВЧЦП должна быть откорректирована.
Примерами таких событий являются события, свидетельствующие о существенном изменении стоимости ТМЗ, а именно (но не ограничиваясь ими):
- реализация ТМЗ по ценам, существенно отличающимся от цен, использованных для расчета ВЧЦП на дату баланса;
- отказ покупателя от приобретения ТМЗ по заранее зафиксированной цене;
- существенное изменение рыночных цен на ТМЗ, имевшихся на дату баланса.
Сумма корректировки рассчитывается по следующей формуле:
| Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску | = | Количество ТМЗ | * | (ВЧЦП на дату баланса - Наименьшая) |
где:
- количество ТМЗ – количество ТМЗ, в отношении которого произошло событие, влияющее на его ВЧЦП;
- ВЧЦП на дату баланса – Возможная Чистая Цена Продаж, определенная на дату баланса;
- Наименьшая – наименьшая величина из двух следующих величин: себестоимость на дату баланса (т.е. до определения ВЧЦП) и ВЧЦП, сложившаяся в результате события, произошедшего после даты баланса, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Последовательность расчета корректировки приведена в Примере 6.
7.3.1.3. Оценка в последующих периодах
В каждом последующем отчетном периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации, результаты которой подлежат отражению в учете следующими записями:
- при списании до ВЧЦП стоимости вновь поступивших ТМЗ:
Дебет счета 845/13,
Кредит счета 687/04;
- для ТМЗ, оставшихся на балансе с предыдущего отчетного периода: в случае исчезновения (изменения) обстоятельств, вызвавших списание ТМЗ ниже себестоимости на предыдущую отчетную дату, сумма ранее произведенного списания должна быть откорректирована так, чтобы новая учетная цена ТМЗ равнялась наименьшей из двух величин – себестоимости и пересмотренной Возможной Чистой Ценой Продаж (см. Пример 7):
Дебет счета 845/13,
Кредит счета 687/04;
либо
Дебет счета 845/13, сторно,
Кредит счета 687/04, сторно.
При выбытии ТМЗ, в отношении которых на предыдущую отчетную дату был сформирован счет 687/04, сумма, накопленная по кредиту счета 687/04, должна быть уменьшена на сумму списания до ВЧЦП таких ТМЗ, произведенного в предыдущем отчетном периоде:
Дебет счета 845/13, сторно
Кредит счета 687/04, сторно.
7.3.1.4. Примеры учета ТМЗ по ВЧЦП
Пример 1:
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ (IAS) 2 ТОО «СГХК» должно произвести списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
| учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
| Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
| убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | -240,000,000 тенге | (= 260,000 тг - 300,000 тг) |
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
Пример 2:
Учетная стоимость химического реагента №1, используемого ТОО «СГХК» для производства Готовой продукции, составила 1,000 тенге за 1 кг. На конец отчетного года рыночная цена на такой товар упала до 850 тенге за 1 кг. ТОО «СГХК» имеет долгосрочный контракт на реализацию Готовой продукции и весь запас химического реагента №1 будет использован в ближайшее время для ее производства. Маркетинговый и финансовый департаменты ТОО «СГХК» произвели совместный расчет, который подтверждает, что себестоимость производства Готовой продукции не будет превышать цену, зафиксированную в контракте на ее реализацию. В этом случае, несмотря на падение рыночных цен на химический реагент №1, ТОО «СГХК» не будет списывать стоимость реагента до Возможной Чистой Цены Продаж.
Пример 3:
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Рыночная цена Готовой продукции, опубликованная в достоверных изданиях, составляет 3,000 тенге. Однако к этому времени ТОО «СГХК» заключила контракт на реализацию в следующем году всего остатка Готовой продукции по фиксированной цене 3,350 тенге за кг. Таким образом ВЧЦП Готовой продукции составляет 3,350 тенге и, согласно пункту 25 МСБУ 2 «Запасы», ТОО «СГХК» не должна списывать стоимость Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж: