1. Для измерения прибыли – путем сравнения расходов с доходами.
2. Для контроля затрат – путем сравнения их с установленными стандартами.
Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат.
Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный, целенаправленный учет затрат.
Обычно в учете накапливается информация о трех категориях затрат:
расходы на материалы;
расходы на рабочую силу;
накладные расходы[10].
Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:
калькулирование и оценка себестоимости товаров;
подготовка и принятие управленческих решении;
осуществление процесса контроля и регулирования.
В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.
Предложенная выше классификация издержек обращения необходима для эффективного управления затратами торговых предприятий.
Группировка затрат в целях управления намного шире, чем группировки затрат финансового учета. Практика организации эффективного анализа и контроля предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета и контроля затрат и обоснования управленческого решения. Потребители внутрихозяйственной информации о затратах определяют то направление учета, контроля и анализа, которое необходимо им для обеспечения информацией по управленческому вопросу, касающемуся издержек обращения. Детализация затрат организуется в зависимости от целей управления[11].
1.2 Методы управления издержками обращения
Методология анализа и контроля строится с учетом следующих факторов:
меняется целевая направленность учета, анализа и контроля, когда вместо контрольной функции по данным ретроспективной информации обосновывается переход к решению управленческих задач по планированию и прогнозированию затрат;
меняется информационная база: на основе взаимопроникновения функций планирования, нормирования, учета, контроля и анализа создается интегрированная база данных, совершенствуются и внедряются внутрихозяйственные формы отчетности;
формируется управленческий учет на предприятии, исходя из требований анализа и контроля;
меняется инструментарий за счет способов, учитывающих инфляционные процессы, предпринимательский риск, состояние потребительского рынка;
меняется учетная политика под влиянием государственного регулирования; финансово-хозяйственная стратегия предприятия отражается в выборе учетной политики, что, в свою очередь, отражается на аналитической интерпретации внутрихозяйственной отчетности для повышения количественных и качественных характеристик[12].
Развитие методологии анализа и контроля рассматривается на основе глубинной сущности категорий:
центр затрат;
центр ответственности;
издержки обращения;
финансовый результат;
доходы и расходы.
Разработка вопросов теории анализа и контроля издержек обращения опирается на базовые понятия и концепции общей теории экономического анализа, теории управления, теории управленческого учета, теории аудита и контроллинга. Используются также межпредметные взаимосвязи для постановки и достижения цели анализа и контроля затрат. Обоснованы следующие факторы, влияющие на развитие методологии анализа и контроля затрат:
влияние рыночных отношений на деятельность потребительской кооперации;
влияние развития законодательно-правовой базы деятельности предприятий потребительской кооперации;
влияние процесса реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации;
развитие менеджмента кооперативного хозяйства;
развитие автоматизированных информационных технологий.
При формировании метода анализа и контроля соблюдались следующие принципиальные особенности:
системный, комплексный подход;
принцип сопоставления затрат и выгод;
преемственность результатов анализа и контроля;
ориентация на запросы субъекта анализа[13].
Под методом анализа и контроля издержек обращения будем понимать системное, комплексное изучение поведения затрат с целью определения путей оптимизации издержек и эффективности деятельности торговых предприятий потребительской кооперации и формирования учетно-аналитической информационной базы для определения результатов на уровне центров ответственности.
В процессе проведенных исследований определен качественный инструментарий анализа издержек обращения за счет расширения способов и приемов, позволяющих учитывать следующие факторы:
альтернативные издержки;
дифференцированный учет затрат;
инфляционный процесс.
Используются экономико-математические методы.
Даны рекомендации по совершенствованию методологии внутрихозяйственного экономического анализа и контроля, где основное внимание должно уделяться выявлению неиспользованных резервов оптимизации издержек обращения в привязке к уровням управления и к центрам ответственности.
Внедрение разработок проведенного исследования при решении вопросов формирования учетно-экономической информации и ее анализе на ряде предприятий потребительской кооперации позволили получить точную картину прибыльности или убыточности каждого магазина – центра ответственности. Расширенный перечень получаемых выходных машинограмм позволил всесторонне анализировать деятельность центров, выявлять причины нерентабельности магазинов и устранять негативные факторы. Предложенные виды отчетности в разрезе центров ответственности позволяют проводить анализ издержек обращения в постатейном разрезе и определять влияние факторов на уровень издержек. Анализ отчетных данных по предложенному перечню показателей в центрах ответственности позволил обнаружить недостатки в работе магазинов и определить следующий комплекс управленческих воздействий:
ликвидировать залежалые товары и сверхнормативные остатки ТМЦ;
организовать правильное размещение товарных запасов по магазинам;
не допускать порожнего пробега автотранспортных средств;
соблюдать требуемый ассортимент товаров и другие меры[14].
Обоснование и принятие своевременных управленческих решений позволило снизить число убыточных магазинов.
Среди основных направлений, которые решаются при постановке предложенной технологии обработки и использования информации в рамках учетно-экономической службы, выделим следующие:
контроль за фактическими издержками обращения в общей сумме, по отдельным статьям, в разрезе центров ответственности;
контроль за валовым доходом, товарооборотом и уровнем издержек обращения;
контроль над мерой труда и мерой потребления, над соотношением темпов роста производительности труда и заработной платы работников;
контроль за эффективным использованием финансовых и материальных ресурсов;
обеспечение режима оптимизации издержек обращения;
выявление резервов экономии ресурсов;
углубление внутрихозяйственного расчета на базе центров ответственности;
соблюдение принципов коммерческого расчета «затраты – результат»;
совершенствование информационного обеспечения внутрихозяйственного управления;
формирование информационной базы для перспективного анализа и планирования издержек обращения в целях финансовой устойчивости и безубыточности предприятия[15].
1.3 Проблемы управления издержками обращения в современной России
Сущность перспективного анализа и контроля издержек обращения состоит в том, чтобы путем предварительного изучения сложившихся тенденций, характеризующих фактическое состояние затрат, обосновать значение ключевых показателей, определяющих оптимальный уровень затрат предприятия и его безубыточность в будущем с позиции их соответствия целям развития предприятия и интересам пайщиков в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды и под воздействием принимаемых решений.
Результатом прогнозного анализа и контроля издержек обращения является формирование вероятностного суждения о будущем состоянии затрат торгового кооперативного предприятия на основе применяемых количественных и качественных методов. В качестве основных показателей, необходимых для характеристики будущего уровня и состояния издержек обращения, могут быть названы ожидаемые значения объема закупок товаров, товарооборота, валового дохода. В этой связи в результате проведенного исследования разработаны методические подходы к построению плановой сметы – калькуляции результатов хозяйственной деятельности центра ответственности – магазина с определением плановых показателей: объема товарооборота, валового дохода, издержек обращения, прибыли, покупной стоимости товаров.