Сумму амортизации рассчитывают исходя из наличия основных средств на первое число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течении отчетного месяца, амортизацию начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам, выбывшим из эксплуатации, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. На этом основании полный расчет амортизации по всем основным средствам производят по состоянию на первое января. При начислении амортизации за февраль эту величину корректируют на сумму амортизации по поступившим и выбывшим в январе объектам.
По активным основным средствам (машины, оборудование, транспорт) с разрешения ОАО РЖД предприятие может применить ускоренную амортизацию. Применение ускоренной амортизации требует расчета экономической эффективности этого мероприятия. Такую амортизацию применяют, если она дает возможность предприятию в более короткие сроки обновить основной капитал, повысить производительность труда и снизить издержки производства.
Начисление амортизации оформляют ведомостью, которая содержит: виды основных средств, коды норм амортизации, месячные нормы амортизации, балансовую стоимость объектов и рассчитанные суммы амортизационных отчислений.
Балансовую стоимость и суммы амортизационных отчислений в ведомости группируют по синтетическим и аналитическим счетам учета издержек производства и обращении в зависимости от назначения или места эксплуатации.
Амортизацию начисляют предприятия, на балансе которых значатся объекты основных средств. Синтетический учет ее ведется на счете 02 «Износ основных средств», который относится к пассивным счетам. На этом счете отражается износ объектов, по которым одновременно начисляется амортизация.
Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:
- объекты жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры);
- объектам внешнего благоустройства;
- продуктивному скоту;
- многолетним насаждениям;
- приобретенным изданиям – книгам и брошюрам.
В соответствии со статьей 256 НК кроме выше перечисленных не амортизируется так же:
- имущество бюджетных организаций;
- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и аналогичных средств;
- приобретенные издания, произведения искусства;
- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей за единицу;
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- основные средства, переведенные на консервацию по решению руководства на срок более трех месяцев;
- основные средства, находящиеся по решению руководства на реконструкцию и модернизацию продолжительностью более двенадцати месяцев.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 5/01 установлены четыре способа начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет, срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ – этот способ является наиболее используемым. При использовании этого способа годовая сумма амортизации определяется исходя из первичной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
По статье 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе объектов в эксплуатацию.
Амортизируемое имущество объединяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования:
- первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно;
- вторая группа – от двух до трех лет;
- третья группа – от трех до пяти лет;
- четвертая группа – от пяти до семи лет;
- пятая группа – от семи до десяти лет;
- шестая группа – от десяти до пятнадцати лет;
- седьмая группа – от пятнадцати до двадцати лет;
- восьмая группа – от двадцати до двадцати пяти лет;
- девятая группа – от двадцати пяти до тридцати лет;
- десятая группа – свыше тридцати лет.
Классификация основных средств по амортизационным группам определяется Правительством РФ. Основные средства, подлежащие государственной регистрации, включаются в амортизационные группы с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию.
Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет, срока полезного использования.
Алгоритм начисления заключается в том, что первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на дробь, в числитель которого помещается число службы объекта, а в знаменатель – сумма чисел лет срока службы.
Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукта (работ). Этот способ является новым лишь частично.
Амортизационные отчисления в Локомотивном депо до 2008 года начислялись согласно «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства (1991 год)». На оборудования введенное после 1991 года начисляется амортизация с коэффициентом два, согласно перечня маршрутного оборудования транспортных средств, по которым разрешена ускоренная амортизация. Нормы устанавливают по видам основных средств в процентах к их первоначальной (восстановительной) стоимости. Нормы устанавливают по видам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Нормы являются годовыми и применяются в течении всего нормативного срока службы объекта. С 1.01.2008 года амортизация начисляется по амортизационным группам.
2.4 Инвентаризация и переоценка основных средств
Инвентаризация основных средств это периодическая проверка наличия и состояния объектов основных средств с целью выявления фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств соответствии с Законом о бухгалтерском учете. До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациям в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. В случае, когда отдельные выявленные объекты основных средств неправильно числятся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их переводят в состав основных средств путем внесения в инвентаризационную опись. Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работа капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и т.п.) По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прибыли и убытки». При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи: