Управление затратами (стр. 8 из 14)

ОХР и коммерческие расходы - периодические.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1.Остаток ГП на начало периода по сокр. произв. себестоимости	30*(6+2)=240	-	-	240
2. Произведено по сокр. произв. себестоимости	150*(6+2)=1200	150*(6+2)=1200	170*(6+2)=1360	140*(6+2)=1120
3. Остаток ГП на конец периода по сокр. произв. себестоимости	-	-	30*(6+2)=240	10*(6+2)=80
4. Реализовано по сокр. произв. себестоимости	180*(6+2)=1440	150*(6+2)=1200	140*(6+2)=1120	160*(6+2)=1280
5. Возмещено на увеличение прибыли (+), на уменьшение прибыли (-)	-	-	+40	-20
6. ОХР и коммерческие расходы	118	115	114	116
7. Выручка	1800	1500	1400	1600
7. Прибыль от реализации с учетом возмещения расходов (стр.7-стр.4±стр.5-стр.6)	242	185	206	184
Итого годовая прибыль	817

Пояснения:

«Абзорпшен-костинг» по факту: Фактические ставки распределения (СР) ОПР и РСиЭО между ОГП и реализацией.

I и II кварталы: СР = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед.

III квартал: СР = 300 тыс.руб. / 170 тыс.ед. = 1,76 руб./ед.

IV квартал: СР = 300 тыс.руб. / 140 тыс.ед. = 2,14 руб./ед.

«Абзорпшен-костинг» по нормативным затратам: ставки распределения РСиЭО + ОПР во всех кварталах равна: СР = = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед.

3. АВС система калькулирования (АВ Costing)

Учет по видам операций или видам деятельности.

«АВ-костинг» осуществляется в 3 этапа:

1. определяются затраты, которые можно учесть обособленно;

2. определяется перечень операций, затем затраты распределяются по операциям с помощью драйверов операций;

3. затраты с операций переносят на виды продукции с помощью драйверов продуктов.

Наибольший эффект «АВ-костинг», дает на тех предприятиях, где доля косвенных расходов в себестоимости продукции очень большая.

«АВ-костинг» следует применять в случае а).

«АВ-костинг» чаще всего применяется в следующих сферах деятельности предприятия:

- ценообразование – необходимо знать соотношение «цена – полная себестоимость» продукции;

- при политике снижения затрат на предприятии определяют наиболее затратные операции и разрабатывают мероприятия по снижению затрат на эти операции;

- бюджетирование – составление бюджетных смет.

По сути «АВ-костинг» схож с методом ФСА в отечественной науке.

Пример на применение «АВ-костинга».

Пример. ОГК предприятия занимается вопросами конструкторской подготовки производства новых изделий. В отделе можно обособленно учесть следующие затраты: а) зарплата инженеров-конструкторов - 420 тыс. руб./год; б) зарплата техников, занимающихся копированием и размножением технической документации - 72 тыс. руб./год; в) командировочные расходы, связанные с проведением пусконаладочных работ у заказчиков изделий, – 30 тыс. руб. /год; г) затраты на эксплуатацию компьютеров и множительной техники - 20 тыс. руб./год.

В отделе можно выделить следующие операции: 1) расчет технических характеристик изделий; 2) разработка рабочей конструкторской документации; 3) корректировка рабочей документации после испытаний изделий.

Отдел занимается разработкой изделий X и Y, которые своевременно должны быть изготовлены в цехах предприятия, испытаны, переданы заказчику и запущены в эксплуатацию. Разнести затраты ОГК по двум изделиям.

Решение. На основе хронометражных замеров времени работников, а также их опроса определяем распределение времени работников и загрузку оборудования по операциям – табл. 2.2.

2.2 Распределение времени по операциям, %

Технические расчеты	Рабочая документация	Корректировка документации
Инженеры- конструкторы	38	56	6
Техники	-	100	-
Командировки	-	20	80
Компьютеры	80	15	5

Очевидно, что драйвером операций является время, затраченное на выполнение той или иной операции. Перенесем затраты на операции пропорционально времени, затраченному на их выполнение – табл. 2.3. Например, зарплата инженеров-конструкторов, связанная с выполнением технических расчетов, рассчитывается следующим образом: 420 × 0,38 = 160 тыс. руб. / год, а приходящаяся на рабочую документацию: 420 × 0,56 = 235 тыс. руб. / год.

2.3 Себестоимость операций, выполняемых ОГК, тыс. руб./ год.

Технические расчеты	Рабочая документация	Корректировка документации	Итого затрат
Зарплата инженеров-конструкторов	160	235	25	420
Зарплата техников	-	72	-	72
Командировочные расходы	-	6	24	30
Эксплуатация компьютеров	16	3	1	20
Себестоимость операции	176	316	50	542

Устанавливаем драйверы продуктов, с помощью которых затраты с операций будут перенесены на изделия:

- технические расчеты: листы формата А4, всего 250 ед.;

- рабочая документация: листы, приведенные к формату А1, всего 90 ед.;

- корректировка документации: количество доработанных и переработанных чертежей, приведенных к формату А1, всего 12 ед.

В качестве драйвера затрат по техническим расчетам и рабочей документации выбрано количество листов определенного формата. Очевидно, что это не очень объективный показатель распределения затрат. Можно было бы взять за базу распределения время, затраченное инженерами на разработку чертежа определенного формата, но это чрезвычайно усложнило бы рассматриваемый метод, а, кроме того, время, потраченное на вычерчивание конструкции, не является показателем совершенства конструкции. Данным рассуждением мы подчеркиваем субъективность метода AB-костинга, однако, это лучше сложившейся практики распределения затрат на подготовку производства пропорционально заработной плате рабочих, которые будут изготавливать эти изделия в основных цехах предприятия. Прямопропорциональная связь: затраты на подготовку производства изделия – зарплата основных рабочих, сомнительна. Действительно, чем больше затрат вложено в конструирование изделия, тем более оно совершенно и тем меньше средств должно пойти на его изготовление, в частности и на заработную плату рабочих.

Нам известно количество чертежей в листах формата А1, а также количество страниц в пояснительной записке к чертежам по каждому изделию. Известны также те чертежи, которые подвергалась доработке по каждому изделию – табл. 2.4.

2.4 Распределение объема документации по изделиям, ед.

Показатель	Технические расчеты	Рабочая документация	Корректировка документации
Изделие X	150	60	4
Изделие Y	100	30	8
Итого документации, ед.	250	90	12
Ставка распределения, тыс. руб./ед.	0,7	3,51	4,17

Определим ставки распределения затрат по каждому драйверу. По техническим расчетам имеем: 176 тыс. руб./250 ед. = 0,7 тыс. руб./ед.; по рабочей документации: 316 тыс. руб./90 ед. = 3,51 тыс. руб./ед.; по скорректированной документации: 50 тыс. руб./12 ед. = 4,17 тыс. руб./ед. Исходя из данных табл. 2.4, рассчитаем затраты ОГК, отнесенные на изделия в течение года.

Изделие X:

тыс. руб./год.

Изделие Y:

тыс. руб./год.

Аналогично можно распределить и затраты, связанные с разработкой технологической документации. Затраты на подготовку данных изделий будут полностью включены в цену изделий. В позаказном методе учета затрат цена обычно устанавливается в зависимости от понесенных предприятием расходов. Поэтому важно правильно выбрать базу распределения затрат на подготовку производства, так как от этого будет зависеть цена изделия, которую должен будет уплатить заказчик.

4. Калькулирование в системе «точно в срок» (Just In Time) – JIT калькулирование

Рассмотрим 2 способа калькуляции по последней производственной операции.

Следует отметить 2 особенности:

а) материалы, незавершенное производство учитываются на одном счете «материалы и производство»;

б) з/п основных рабочих и ОПР учитываются на одном счете «затраты на обработку».

Методика учета по последней операции состоит из 3-х этапов:

1) учет затрат на производство;

2) учет затрат на ГП;

3) учет стоимости продаж.

Пример первого способа калькулирования по последней операции.

Предприятие производит клавиатуры для ПК. Нормативная себестоимость одного изделия 310 руб./ед., в том числе: материалы – 190 руб., затраты на обработку – 120 руб. В данном месяце поступил заказ на 1000 ед., которые и были проданы в конце месяца. Сделать необходимые проводки по счетам.

Решение:

1) учет затрат на производство.

От поставщиков поступило материалов на 1000 ед., затраты на обработку 1000 ед. = 126 тыс.руб.

«Материалы и производство»
Дт	Кт
1000 ед × 190 руб. = 190 000 руб	190 000 руб
190 000 руб	190 000 руб

«Затраты на обработку»
Дт	Кт
126 000 руб (по условию задачи)	120 000 руб 6 000 руб
126 000 руб	126 000 руб

2) последняя производственная операция – учет ГП. Именно по названию этой последней операции получил название сам метод.