Технико–экономическое обоснование создания нового предприятия (стр. 8 из 20)

в зависимости от системы налогообложения

Сводная таблица по налоговой нагрузке предприятия

Система налогообложения		Налоговая нагрузка, %
1	ОСНО ООО для плательщика НДС	2,80
2	ОСНО ООО для неплательщика НДС	2,02
3	ОСНО ООО для неплательщика НДС с ускор. Ат	1,95
4	УСН д ООО	4,20
5	УСН д-р ООО	2,20
6	ОСНО ИП для плательщика НДС	2,83
7	ОСНО ИП для неплательщика НДС	1,98
8	УСН д ИП	4,23
9	УСН д-р ИП	2,23

Величина налоговой нагрузки предприятия

в зависимости от системы налогообложения

Сводная таблица рентабельности по чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Система налогообложения		Рентабельность %
1	ОСНО ООО для плательщика НДС	0,38
2	ОСНО ООО для неплательщика НДС	1,20
3	ОСНО ООО для неплательщика НДС с ускор. Ат	1,25
4	УСН д ООО	(-1)
5	УСН д-р ООО	1,03
6	ОСНО ИП для плательщика НДС	0,39
7	ОСНО ИП для неплательщика НДС	1,24
8	УСН д ИП	(-1)
9	УСН д-р ИП	1,00

Величина рентабельности деятельности предприятия

в зависимости от системы налогообложения

Глава 3. Организационно-технические мероприятия, направленные на повышение экономической эффективности создаваемого предприятия

3.1. Организационные мероприятия

3.1.1. Варианты экономии на налогах

3.1.1.1. Экономия на платежах по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц с помощью задержки выплаты работникам заработной платы

Экономию на платежах по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц можно обеспечить с помощью задержки выплаты работникам заработной платы. В этой связи педставляется целесообразным прежде всего напомнить в кратком изложении основные и общие положения статьи 136 ТК РФ о порядке, месте и сроках выплаты заработной платы и нормы статьи 236 ТК РФ о материальной ответственности работодателя за задержку выплаты заработной платы, в частности, как то:

- при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенного удержания, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате;

- заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в
банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым до
говором;

- место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором;

- заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором;

- заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в
день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором;

- для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы;

- при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня;

- оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

- при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.

Таким образом, при нарушении работодателем сроков осуществления указанных выше и иных выплат работнику, работодатель обязан выплатить причитающиеся работнику суммы:

- с уплатой денежной компенсации в виде процентов. Размер процентов не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России действовавшей за все время задержки выплаты (т.е. изменения этой ставки, имевшие место в это время, нужно учитывать);

- с уплатой такой компенсации за каждый день задержки выплат. В изъятие из общих правил ст. 14 ТК РФ отсчет срока в данном случае начинается со следующего дня после установленного дня выплаты;

- конкретный размер выплат (но не ниже сумм, исчисленных по правилам ст. 236 ТК РФ), определяется в коллективном договоре либо в трудовом договоре.

Особо подчеркнем, что поскольку ТК РФ установлен минимальный предел размера компенсации при нарушении работодателем сроков осуществления указанных выше и иных выплат работнику, этот размер может быть увеличен. Во избежание при реализации предлагаемого способа возможных споров с налоговыми чиновниками целесообразно конкретный, размер компенсации указать в трудовом (коллективном) договоре. Подчеркнем, что только на первый взгляд выплата такой компенсации приносит организации дополнительные издержки — на самом деле ее несложно обернуть с выгодой и для организации, и для работника.

Существо способа экономии на платежах по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц с помощью задержки выплаты работникам заработной платы заключается в том, что сначала организация формально задерживает выдачу заработной платы работникам, а затем выплачивает им компенсацию за такую задержку. Суммы компенсаций уменьшают базу по прибыли и не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Иными словами, выплата денег в виде компенсации за задержку заработной платы по существу для организации является своеобразной идеальной формой оплаты труда работников, поскольку позволяет организации не платить так называемые «зарплатные» налоги и позволяет ей экономить на налоге на прибыль. Кроме того, экономит также и работник, поскольку если зарплата «белая», он выиграет оттого, что налога на доходы физических лиц с него будет удержано меньше, а это, в свою очередь, означает, что на руки он получит большую сумму наличных денег.

В целях реализации на практике излагаемого способа предварительно необходимо провести несколько подготовительных мероприятий, как то:

- установить работникам новые официальные оклады. Дело в том, что если подразумевается, что работники фактически будут получать на руки наличные деньги в том же размере, как и раньше, то размер заработной платы формально следует снизить. Оставшуюся часть денег работник будет получать в виде компенсации. Если подразумевается повышение заработной платы работникам, ее размер формально снижать не следует, поскольку реальная заработная плата увеличится за счет возмещения за задержку;

- определить размер процентов, по которым в дальнейшем будет рассчитываться компенсация, и указать его в трудовых (коллективных) договорах. Акцентируем внимание на том обстоятельстве, что эффективность способа прямо пропорциональна ставке этих процентов, поскольку с ее увеличением возрастает экономия. В этой связи отметим, что установленный ТК РФ минимальный размер компенсации по ставке в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ России желаемого результата не принесет. Заключенные ранее с работниками трудовые договоры переоформлять необязательно — к ним можно оформить дополнительные соглашения, и этого будет достаточно;

- рассчитать количество дней задержки зарплаты, чтобы работник с учетом процентов получил необходимую сумму. В этих целях совершенно необязательно сдвигать вперед день выплаты заработной платы. Так, если работники привыкли получать деньги 20-го числа, то официально можно установить днем выдачи заработной платы, например, 5-е число или какое-либо иное число. Сделать это можно, разумеется, с помощью указанных выше дополнительных соглашений к трудовым договорам либо самостоятельным распорядительным документом руководителя организации (приказом).

При применении рассматриваемого способа налог на доходы физических лиц с компенсации за задержку выдачи заработной платы начислять и удерживать не надо (пункт 1 статьи 217 НК РФ). Еще раз напомним — процент за просрочку выдачи заработной платы должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре.