Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ТОО "МЕРЕЙ") (стр. 6 из 17)
В первом случае, исходя из опыта прошлых, рассчитывают долю (процент) безнадежных долгов в общем, объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют к величине продаж текущего года (определенным покупателям), получая, таким образом, величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года. Определим сумму резерва по сомнительным требованиям для следующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Предполагаемый объем реализации за 2009 год составляет 185000 тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выберем данные за последних три года, предшествующих отчетному периоду и рассмотрим на основе данных таблицы 1.3.
Таблица 1.3 Определение процента безнадежных долгов в общем, объеме реализации тенге
| Периоды | Объем реализации | Сумма безнадежных долгов | Процент |
| 2007г | 117000,0 | - | - |
| 2008г | 212537,3 | 165,1 | 0,08 |
| 2009г | 220928,7 | 598,6 | 0,27 |
| Итого | 550466,0 | 763,7 | 0,35 |
В конце отчетного периода делается запись
Д-т 7210К-т 1290222,0 тысяч тенге
Во втором случае, на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем, объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам и безнадежных долгов, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты, и соответствующей величины безнадежных долгов по этим группам.
Метод определения предположительных расходов по безнадежной задолженности на основании суммы реализации применяется широко. Он прост и представляет собой лучший способ отразить расходы по безнадежной задолженности в том же периоде, в котором имела место соответствующая реализация.
Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от представленных клиентам условий кредитов. Таким образом сумма сомнительных требований составит 750,0 тыс.тенге.
Рисунок 1.1 Гистограмма ранжирования резерва на сомнительные долги в зависимости от сроков погашения
На рисунке 1.1 показан анализ резерва на сомнительные долги, который служит основой для расчета резерва методом учета счетов по срокам оплаты. На основании прошлого опыта хозяйственной деятельности и текущего состояния дебиторской задолженности руководством ТОО «МЕРЕЙ» определено, что для расчета резерва в отношении сальдо дебиторской задолженности на конец отчетного периода должны применяться следующие коэффициенты.
Определение величины резерва по сомнительным требованиям, методом учета счетов по срокам оплаты, представлен в таблице 1.4
Таблица 1.4 Определение величины резерва по сомнительным требованиям.
| Периоды (в днях) | Сумма | % долгов, считающихся сомнительными | Резерв по сомнительным долгам |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Срок оплаты не наступил | 11035,9 | 1 | 110,4 |
| 1-30 дней | 7860,9 | 2 | 157,2 |
| 31-60 дней | 1380,0 | 10 | 138,0 |
| 61-90 дней | 220,7 | 30 | 66,2 |
| Свыше 90 дней | 556,4 | 50 | 278,2 |
| Итого: | 21054,1 | 750,0 |
Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции по учету счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» (Таблица 1.5)
Таблица 1.5 Корреспонденции проводок по учету резервов по сомнительным требованиям
| Содержание операции | Д-т | К-т |
| Создание резерва по сомнительным требованиям | 7440 | 1290 |
| Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям) | 1290 | 7440 |
Для аналитического учета расчетов по счету 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал-ордер №10. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и
признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект -дочерним хозяйствующим товариществом. Основное товарищество и все его дочерние организации образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу.В состав счетов следующего рассматриваемого нами подраздела
1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» включаются:
1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»
На счетах данного подраздела обобщается дебиторская задолженность дочерних и совместно контролируемых юридических лиц.
Дочерняя хозяйственная организация не отвечает по долгам своей основной хозяйственной организации.
Зависимые организации, в отличие от дочерних, являются своего рода филиалами, и не имеют собственного уставного фонда. Их балансы предназначены исключительно для внутреннего использования.
Вместе с тем зависимые организации обязаны самостоятельно вести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности с формированием необходимых регистров учета, включая Главную книгу и баланс. В головном предприятии балансы зависимых товариществ суммируются с остальными, и составляется общая консолидированная отчетность.
Методика составления консолидированной отчетности предоставлена в НСФО № 2 раздел 9 «Консолидированная финансовая отчетность».
Характеризуя счет 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», отметим, что в НСФО № 2 разделе 10 «Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности» приводится интерпретация понятия «совместно контролируемое юридическое лицо». В частности, подчеркивается, что «участник совместно контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и консолидированной финансовой отчетности должен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов для пропорциональной консолидации».
Применительно к учету операций по задолженности дочерних (зависимых товариществ все бухгалтерские записи должны найти отраженные в журнале- . ордере №11 по кредиту счетов подраздела 1200.
Основная корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности дочерних организаций показана в таблице 1.6
Таблица 1.6 - Корреспонденции проводок по учету дебиторской задолженности дочерних (зависимых) организаций
| Содержание операции | Д-т | К-т |
| Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют | 1220 1230 1240 | 6250 |
| Оплата за дочерние, ассоциированные и совместные организации, филиалы и структурные подразделения | 1220 1230 1240 | 1010 1030 1050 1060 |
| Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений | 1220 1230 1240 | 2110 2120 2130 2140 |
| Поступление платежей от за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы | 1010 1030 | 1220 |
Также можно осуществлять деятельность с этим предприятиями по взаимозачету, то есть закрывать нашу задолженность перед ними.
Рассмотрим бухгалтерские записи по 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых, выплат страховым организациям, об арендных обязательствах к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.
Таблица 1.7 Корреспонденции проводок по учету прочей дебиторской задолженности
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров. Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках | 1280 1280 | 1310,1330 1350 1030,1060 |
| Суммы претензий, предъявленных к поставщикам и подрядчикам, транспортным и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов, сверхнормативные потери | 1280 | 1310, 1330 1350 |
| Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования) | 1280 | 7470 |
| Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности | 1010, 1020, 1030 | 1280 |
| Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров | 1280 | 1310, 1330, 1350 |
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают своих работников в служебные командировки, приобретают в магазинах товары, оплачивают почтовые расходы и прочие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить безналичным путем через банки, поэтому для оплаты вышеперечисленных расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги.