Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ТОО "МЕРЕЙ") (стр. 5 из 17)

1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению, где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

-начисленным дивидендам по акциям (долям участия) начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям.

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

1290 "Резерв по сомнительным требованиям", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Для более подробного изучения следует остановится на характеристике счетов каждого подраздела.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженности. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности.

Для учёта расчётов с покупателями, на ТОО «МЕРЕЙ» применяются счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Данный подраздел раскрывает информацию о счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Счет активный, сальдо дебетовое, отражает задолженность покупателей. По дебету счета показывается задолженность за покупателями, а по кредиту гашение задолженности, то есть платежи.

На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других субъектов.

Характеризуя счет 1210 в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидные активы. Немаловажно при этом отражение хозяйствующим субъектом правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учебной политике.

При этом дебиторская задолженность может возникать по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам, товарно-материальным запасам и т.д.

Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственных операций. Основные бухгалтерские записи, отражающие основные типовые операции по учету задолженности покупателей и заказчиков показаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Корреспонденции проводок по учету краткосрочная дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Реализация продукции и оказание услуг покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциированным и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям: - на договорную стоимость - на сумму НДС	1210 1220 1230 1240 1210 1220 1230 1240	6010 3130
2	Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	1210 1220 1230 1240	6250
3	Оплата за дочерние, ассоциированные и совместные организации, филиалы и структурные подразделения	1220 1230 1240	1010 1030 1050 1060
4	Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1210 1220 1230 1240	2110 2120 2130 2140
5	Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы	1010 1030	1210

Таким образом, по дебету счетов подраздела 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражается увеличение задолженности, то есть оплата еще не поступила, а по кредиту увеличивается доход предприятия. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации обо всех видах задолженности покупателей и заказчиков.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, показанная в таблице 1.2, где накапливаются и

группируются счета-фактуры по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам.

Таблица 1.2 Ведомость по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» тенге

Наименование покупателя	Сальдо на начало		Обороты за период		Сальдо на конец
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
ТОО «Шыгыс-Нан» ТОО «Энергис» ТОО «Богатырь Аксес Комир» ТОО ТОО «Пеликан» ТОО «УК Эксперимент» АО «Востокмашзавод» ТОО «Гелиос» ВК «Казагрополис» ТОО «ВПЭМ» ТОО «Альянс» ТОО «Бергштайн» ТОО«Сигма» Итого:	489512 5078634 126664 11858798 4060 66921 8978 91938 17725505	2894545 19227275 802568 31658627 31590 354973 2080640 255274 57361318	2673853 16163114 886000 38118467 23020 363951 2080640 91938 125417 60574167	489512 220692 8142795 43232 5398958 12630 66921 129857 14512656

Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов.

В ведомости показывается:

сальдо на начало периода, то есть задолженность покупателей на определенную дату;

обороты по дебету, то есть увеличение задолженности покупателей и заказчиков;

-обороты по кредиту, то есть платежи покупателей и конечное сальдо.

Рассматривая оборотно-сальдовую ведомость АО «КДК» за квартал, можно увидеть, что задолженность покупателей на начало периода составила 17.725.505 тенге, также, видно, что эти платежи были погашены, но образовались другие, и в конце отчетного периода образовалось сальдо в сумме 14.512.656 тенге, то есть за покупателями снова образовалась задолженность. Данный анализ показывает, что сумма задолженности уменьшилась только на три миллиона тенге или на 18%.

За просрочку заключения договора или необоснованное уклонение от его заключения виновная сторона уплачивает другой стороне штраф.

Таким образом, предприятию необходимо очень четко следить за выполнением условий договора, вовремя поставлять изготовляемую продукцию и требовать своевременной оплаты долга.

Рассмотренные выше схемы корреспонденции действуют при выполнении расчетов, как наличным, так и безналичным путем, т.е. платежными поручениями, аккредитивами, чеками.

В отдельных случаях поставщик за отгруженную покупателю продукцию может получить вексель. Вексель - это ценная бумага, долговое обязательство уплатить кому-либо определенную сумму денег.

Перейдем к рассмотрению подраздела 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответственными гарантиями. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трёх лет числящаяся в бухгалтерском учёте долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Резервы создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения. Наличие сомнительного долга представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о финансово-хозяйственной деятельности). Существует два способа учета сомнительной задолженности.

Первый - метод прямого списания, при котором расходы (убытки) признаются непосредственно после истечении сроков исковой давности, то есть когда задолженность признается безнадежной. Этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; его применение часто ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода. Дебиторская задолженность по счетам и в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации. Поэтому данный метод может использоваться лишь в случаях, когда величина списываемой сомнительной задолженности не существенна.

Второй — метод начисления резерва. В этом случае производится оценка возможной величины сомнительных долгов либо на общей величине продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов продукции и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв.

В настоящее время большинство крупных предприятий создают резервы на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно станет безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной проводки, эта проводка выполняет две функции: она позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности. Как я уже отмечала выше, оценка возможностей величины безнадежных долгов может быть сделана исходя из общей величины продаж (как % от общей величины продаж), либо общего количества счетов к получению.