- повышение эффективности деятельности субъектов инфраструктуры развития и поддержки малого предпринимательства посредством развития их базовых центров и создания новых, в т. ч. в сельской местности, а также на базе предприятий, подлежащих реструктуризации (реорганизации);
- дальнейшая популяризация и формирование в обществе позитивного мнения об отечественном малом предпринимательстве.
2.3 Особенности налогообложения малого предпринимательства
Существует два основных подхода к налогообложению малого бизнеса. Первый подход заключается в исполнении пониженных ставок по отношению к налоговой базе, определяемой в соответствии с общими правилами. Данная мера зачастую дополняется различными инвестиционными льготами и налогами каникулами. Второй и более распространенный подход предполагает использование специальных режимов налогообложения. Один из вариантов - введения упрощенных способов определения базы на основе фактических результатов деятельности предприятий. Другой вариант – вмененное налогообложение, предполагающее косвенную оценку потенциального дохода налогоплательщика и введение фиксированного налога, заменяющего один или несколько налогов.
Упрощенное налогообложение малого бизнеса применяется во многих странах. Основная причина его использования заключается в том, что существуют значительные различия вдержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывается дискриминирующее воздействие на субъектов малого предпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса по уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития.
Вмененное налогообложение принимается преимущественно в тех случаях, когда налогообложение определенных групп налогоплательщиков затруднено, а административные ресурсы государства ограниченны. Во многих странах к таким налогообложение субъектов малого бизнеса. Налогообложение данных субъектов затруднено в силу следующих причин:
- их число велико, что делает невозможным тщательную проверку деятельности каждого субъекта;
- доходы этих субъектов являются небольшими;
- им нет необходимости для целей в бизнеса вести полноценный бухгалтерский учет;
- они реализуют продукцию главным образом населению за наличные деньги.
Частично в следствие этих причин субъекты малого бизнеса могут легко скрывать свои доходы. Как следствие, суммы налоговых платежей от этой группы плательщиков является весьма небольшими по сравнению административными издержками, которые пришлось бы нести государству, чтобы оценить соответствующую сумму налогов. В результате налоговые органы оценивать (вменять) соответствующий доход, с которого и взимается налог. Вмененное налогообложение рассматривается как оптимальный способ борьбы с широко распространенным уклонением от оплаты налогов без использования значительных ресурсов государства. В то же время оно представляет собой упрощенную систему налогообложения и требует от налогоплательщиков полной прозрачности деятельности в финансовом отношении.
В Беларуси после отмены с 01.01.2004 г. пониженной ставки налога на прибыль для малых предприятий применяются лишь два специальных режима налогообложения - упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и система вмененного налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Возможные варианты упрощенной системы налогообложения для малого бизнеса. Прежде чем проанализировать действующую упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства, рассмотрим два возможных варианта упрощенного налогообложения, которые широко применяются во многих странах - налогообложение потока денежных средств и налогообложение валовой выручки (Shome, Schutte (1995)). Оба варианта позволяют значительно упростить налогообложение, бухгалтерский учет и отчетность для малого бизнеса.
При налогообложении потока денежных средств налоговой базой является чистая выручка, то есть доход предприятия. Выделяют два основных вида налогов на поток денежных средств в зависимости от налоговой базы - R-налоги и RF-налоги. В случае R-налогов налоговой базой является разница между выручкой от реализации продукции и стоимостью используемых в производстве факторов, то есть чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, за исключением финансовых трансакций. RF-налоги отличаются от налогов на чистый поток реальных трансакций тем, что в их базу включается также разница между полученными и выплаченными кредитами и разница между полученными и выплаченными процентами, то есть чистый финансовый поток денежных средств.
В отличие от налогообложения прибыли, при исчислении налогов на поток денежных средств из налоговой базы вычитаются не только текущие операционные расходы (в частности, материальные затраты, расходы на оплату труда, арендные платежи и т.д.), но также и стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (единовременный вычет), что позволяет субъектам малого предпринимательства не осуществлять начисление амортизации. В этом случае они получают возможность перенести убытки на будущие периоды. Все это означает, что для целей налогообложения нет необходимости в ведении полноценного бухгалтерского учета с использованием принципа двойной записи, плана счетов и соблюдением иных требований, предусмотренных действующим законодательством. Учет доходов и расходов может осуществляться сплошным методом в «Книге учета хозяйственных операций». Дополнительным преимуществом является то, что вся необходимая для общепринятого бухгалтерского учета (то есть с двойной записью) первичная документация требуется и для расчета обязательств по налогу на поток денежных средств, а значит, ее хранение является обязательным. Следовательно, переход к общей системе налогообложения становится для налогоплательщика менее сложным, чем при других формах упрощенного налогообложения.
Основным преимуществом налогов на поток денежных средств является то, что налогообложению подлежит прибыль, то есть добавленная стоимость. Данная система налогообложения является достаточно справедливой, поскольку сумма налогов зависит от фактических финансовых результатов деятельности предприятий и, следовательно, не оказывает негативного воздействия на их функционирование. Более того, она оказывает стимулирующее воздействие на инвестиции, что является особенно важным для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, только начинающих свою деятельность. Одним из недостатков налогов на поток денежных средств является нестабильность налоговых поступлений. Правительство сталкивается с высокими рисками злоупотреблений при неограниченном вычете приобретенных основных средств и нематериальных активов и переносе убытков на будущие периоды. Некоторые предприниматели могут сознательно показать убытки с тем, чтобы снизить налоговое бремя. По этой причине должны быть разработаны адекватные правила вычета расходов и переноса убытков на будущие периоды. Одним из вариантов может стать использование упрощенных правил начисления амортизации1, как это имеет место во многих западных странах, или же введение минимального налога.
В отличие от налогов на поток денежных средств, база налогов с валовой выручки является более простой для исчисления, поскольку нет необходимости оценивать стоимость факторов производства. Кроме того, налоговые поступления являются более стабильными вследствие независимости налоговой базы от фактических финансовых результатов деятельности предприятий. Основным недостатком этих налогов является то, что налогообложению подлежит валовая выручка, а не добавленная стоимость. Введение единого налога с валовой выручки может привести к созданию неравных условий для предприятий, работающих в разных отраслях и отличающихся долей прибыли в валовой выручке. Это поднимает вопрос о необходимости дифференциации налоговых ставок. Но в таком случае налоговые органы столкнутся со сложными проблемами определения центра экономической активности. Например, малые предприятия производственного сектора также могут осуществлять торговую деятельность и, следовательно, претендовать на более низкую налоговую ставку в отношении этого вида деятельности. Таким образом, существует определенный выбор между упрощением налогообложения.
3. Перспективы развития малого бизнеса и его экономическая эффективность на современном этапе
Развитие малого и среднего бизнеса и повышение его роли в развитии национального производства является одним из важнейших направлений
реформирования экономики в трансформационных странах. Не является исключением в этом плане и Республика Беларусь. Сегодня общепринятым стало понимание необходимости развития малого бизнеса не только как средства увеличения занятости, но и как способа создания конкурентной рыночной среды, формирования среднего класса, как источника долгосрочного, устойчивого экономического роста, новых знаний и новых технологий.
Однако несмотря на то, что проблема развития малого бизнеса в республике в последние годы является объектом пристального внимания со стороны государства, общественности и научных кругов, ситуация в данном секторе белорусской экономики весьма неоднозначна. Беларусь по-прежнему относится к числу стран с низким уровнем и незначительной динамикой развития частного бизнеса.
По состоянию на 1 октября 2006 года в Республике Беларусь было зарегистрировано 32 тысяч малых предприятий, по состоянию на 1 января 2007 года – 191,8 тысяч индивидуальных предпринимателей (ИП). Доля малых предприятий в общем объеме ВВП за последние пять лет увеличилась незначительно и составляет в настоящее время около 9% (для сравнения: в РФ на малые предприятия приходится 10-12 % ВВП, в странах ЕС -50-80% ВВП). При этом в данном секторе в Республики Беларусь в настоящее время занято, по разным оценкам, от 8-9% (без учета ИП) до 12-13% экономически активного населения (с учетом индивидуальных предпринимателей); на 1 тысячу жителей приходится 3,2 малых предприятий (на Украине - 5, в России - 6, Польше - 35, Германии - 37).