Таблица 2.4
Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции
| Группа изделий по возрасту | 2003 г. | 2004 г. | Изменения показателя затрат на 1 руб. (гр.3 : гр. 1) х 100% | ||
| коп. | процент к первой возрастной группе | коп. | процент к первой возрастной группе | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Е, Ж 1 – 1-2 года | 97.91 | 100 | 97.0 | 100 | 99.1 |
| Г, Д 2 – 2-4 года | 82.55 | 84.3 | 71.79 | 74.0 | 87.0 |
| (Б, В) 3 – 5-7 года | 100.7 | 102.8 | 95.33 | 98.3 | 94.7 |
| А 4 – более 8 лет | 91.05 | 92.99 | 90.00 | 92.8 | 98.8 |
| В среднем по всем возрастным группам | 91.52 | х | 90.00 | х | 98.3 |
Наименьшие затраты на 1 руб. реализованной продукции имеют изделия возраст которых составляет 2-4 года. В этой группе оказались наиболее существенные изменения затрат на отчетный период сравнительно с предшествующим, а именно: на 13% (100 - 87) при среднем уменьшении на 1.7% (100 - 98.3). Наибольшие затраты в предшествующем периоде имели изделия, возраст которых составлял 5-7 лет. Одно из изделий этой группы было снято с производства как нерентабельное, что оказало содействие уменьшению затрат в этой возрастной группе на 5.3% (100 - 94.7). Затраты на 1 руб. реализации новой продукции (Е и Ж) пока что высокие, но за год они должны уменьшиться и соответственно тенденции с переходом к изделиям возрастной группы 2-4 года еще большей мерой уменьшатся.
Для того, чтобы выполнить такой анализ, продукцию, которую выпускают разделяют по уровню рентабельности (относительно средне отраслевого уровня) на группы : нерентабельная (убыточная), низко-, средне- та высокорентабельная.
В нашем случае среднеотраслевой уровень рентабельности продукции составляет 10%. Учитывая это изделия Г и Д причислим к высокорентабельной группе, А - к среднерентабельной, В, Е и Ж - к низкорентабельной. В отчетном периоде нерентабельной продукции не было. Изделие Б как нерентабельный вид продукции было снят с производства.
Анализ влияния плановых и фактических затрат по указанным группам продукции приведен в таблице 2.5.
Приведенные данные свидетельствуют, что наибольшую долю в структуре выпуска имеет низкорентабельная продукция - почти 60%. Несмотря на решающее значение выполнения плановых задач для снижения себестоимости, именно относительно этой группы фактические затраты превысили запланированные на 3.1%. Общее уменьшение фактических затрат на 1.1% сравнительно с плановыми было достигнуто преимущественно благодаря положительным изменениям в группах продукции среднерентабельной (на 7.65%) и высокорентабельной (на 6.15%).
Таблица 2.5
Анализ влияния изменений затрат по группам продукции по уровню их рентабельности
| Группа продукции по уровню рентабельности | Себестоимость продукции за 2004 г., тыс.руб. | Структура выпуска, процент к итогу гр. 1 | Отклонение от планового уровня, % (гр. 2 : гр. 1) х 100% - 100% | Взнос в общее уменьшение затрат, % (гр. 3 х гр. 4) : 100% | |
| плано-вая | факти-ческая | ||||
| а | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Низкорентабельные В, Е, Ж | 5135 | 5295 | 56.43 | +3.12 | +1.76 |
| Среднерентабельная А | 1072 | 990 | 11.78 | -7.65 | -0.90 |
| Высокорентабельные Г, Д | 2893 | 2715 | 31.79 | -6.15 | -1.96 |
| Итого | 9100 | 9000 | 100.00 | -1.10 | -1.10 |
С учетом доли каждой группы их взнос в общее уменьшение затрат на 1.1% (см. гр. 5 табл.2.5) составляет для группы высокорентабельной продукции - -1.96, средне рентабельной - -0.90, низкорентабельной - +1.76. В последней группе имеются новые изделия (Е и Ж) и следует убедиться, что именно дополнительные затраты, которые связаны с их освоением, служат причиной низкой рентабельности и что такая ситуация временная. Относительно изделия В из этой самой группы следует убедиться в целесообразности его дальнейшего выпуска. При этом надо также определить, не приведет ли отказ от определенных объемов производства даже низкорентабельной продукции к не покрытию постоянных затрат.
За калькуляционными статьями анализируют себестоимость по предприятию в целому для того, чтобы оценить отклонения фактических затрат от запланированных и определить влияние этих отклонений на общее изменение себестоимости реализованной продукции.
Пример расчетов для анализа приведен в таблице 2.6
Таблица 2.6
Анализ себестоимости за калькуляционными статьями затрат
| № п/п | Статья затрат | Объем реализованной продукции в отчетном периоде по себестоимости, тыс. руб. | Отклонение затрат, тыс. руб.: экономия (-), перерасход (+), (гр. 2 – гр. 1) | Изменения затрат, % | ||
| по статье (гр. 3 : гр. 1) х 100 | за полной себестоимостью реализованной продукции всего (гр. 3 : р.13 гр. 1) х 100 | |||||
| плано-вой | факти-ческой | |||||
| а | б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Сырье и материалы | 2370 | 2300 | -70 | -2.9 | -0.77 |
| 2 | Вспомогательные материалы | 140 | 140 | 0 | 0 | 0 |
| 3 | Транспортно - заготовительные затраты | 1020 | 1050 | +30 | +2.9 | +0.35 |
| 4 | Общая стоимость материалов | 3530 | 3490 | -40 | -1.1 | -0.44 |
| 5 | Топливо, энергия на технологические цели | 950 | 1000 | +50 | +5.3 | +0.55 |
| 6 | Заработная плата основных работников | 900 | 870 | -30 | -3.3 | -0.33 |
| 7 | Отчисление на социальные нужды | 430 | 430 | 0 | 0 | 0 |
| 8 | Содержание и эксплуатация оборудования | 900 | 890 | -10 | -1.1 | -0.11 |
| а | б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 9 | Общепроизвод-ственные затраты | 950 | 920 | -30 | -3.1 | -0.33 |
| 10 | Администра-тивные затраты | 1350 | 1300 | -50 | -3.7 | -0.55 |
| 11 | ИТОГО заводская себестоимость | 9010 | 8900 | -110 | -1.2 | -1.21 |
| 12 | Затраты на сбыт | 90 | 100 | +10 | +1.1 | +0.11 |
| 13 | Полная себестоимость реализованной продукции | 9100 | 9000 | -100 | -1.1 | -1.1 |
Как видим из данных таблицы 2.6 свыше планового уменьшения затрат на 100 тыс. руб. состоялось благодаря экономии по статьям "Сырье и материалы" (70 тыс. руб.), "Заработная плата основных работников" (30 тыс. руб.), "Общепроизводственные и административные затраты" (соответственно 30 и 50 тыс. руб.). Вместе с тем повысились сравнительно с планом затраты на энергоносителе (на 50 тыс. руб.. или на 5.3%) и транспортно - заготовительные затраты (на 30 тыс. руб.., или на 2.9%). Взнос каждой калькуляционной статьи к общему снижению затрат (в процентах) приведенный в гр. 5 табл.2.6. Итог за этой графой есть алгебраической суммой данных за разными калькуляционными статьями.