Различают два метода планирования сметы затрат на производство: сметный метод и сквозной метод. Сметный метод включает в себя расчет материальных ресурсов, расходов на оплату труда, расчет единого социального налога и страхового тарифа, расчет амортизационных отчислений, смет прочих расходов, итого затрат на производство, расчет затрат на непроизводственные расходы, изменения стоимости незавершенного производства, изменения расходов будущих периодов, производственной себестоимости товарной продукции, расчет сметы коммерческих расходов и полной себестоимости товарной продукции. Сквозной метод включает в себя расчет смет расходов по цехам предприятия, расчет внутризаводского оборота, сметы хозяйственных расходов.
Путем умножения каждой статьи плановой калькуляции по каждому из изделий на соответствующее количество изделий по программе планового периода и последующего суммирования данных по всем изделиям получают производственную себестоимость товарной продукции по статьям калькуляции. Себестоимость реализованной товарной продукции по калькуляции должна быть равна себестоимости товарной продукции по смете затрат на производство и реализацию. Калькуляция позволяет проверить правильность расчетов по смете затрат, в свою очередь, смета затрат на производство и реализацию товарной продукции контролирует правильность составления калькуляций себестоимости отдельных видов изделий.
Составление сметы затрат сквозным методом начинается с разработки смет затрат вспомогательных цехов, так как продукция вспомогательных и обслуживающих цехов потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции основных производственных цехов. После составления сметы затрат во вспомогательных цехах рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия. На базе смет затрат цехов формируется заводская смета затрат и определяются показатели себестоимости производственной товарной и реализованной продукции.
Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по экономическим элементам. Они определяются традиционным способом согласно соответствующим инструкциям, методикам и положениям. Совокупность этих затрат составляет общий объем затрат на производство продукции. Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат включает еще и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в т. ч. полуфабрикатов собственного производства), расходами будущих периодов и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию.
Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:
а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты, относимые на непроизводственные счета (стоимости работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций и т.п.);
б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов (при их увеличении сумма прироста вычитается из суммы затрат на производство, а при уменьшении – прибавляется);
в) учесть изменение остатков незавершенного производства (в отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение – увеличивает.
Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных пунктами (а), (б) и (в), представляет собой производственную себестоимость товарной продукции. Для определения полной себестоимости товарной продукции необходимо к ее производственной себестоимости прибавить коммерческие расходы, которые включают расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции. Полная себестоимость товарной продукции отличается от себестоимости реализованной продукции, на базе которой определяется сумма прибыли, наличием остатков нереализованной продукции. Для определения реализованной продукции необходимо к полной себестоимости товарной продукции прибавить себестоимость остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планового периода.
Смета затрат на производство используется при разработке финансового плана предприятия, для определения потребности в оборотных средствах, при составлении баланса доходов и расходов и определении ряда других показателей финансовой деятельности предприятия.
Таблица 3.1. Пример сметы затрат на производство и реализацию продукции предприятия.
| Элементы затрат | План на 2008 год | |
| Всего | В том числе за IV квартал | |
| 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) | 110 000 | 31 200 |
| В том числе: | ||
| сырье и материалы | 104 000 | 27 200 |
| природное сырье | 640 | 200 |
| топливо | 584 | 160 |
| энергия | 1760 | 440 |
| 2. Затраты на оплату труда | 45 444 | 11 792 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 11 816 | 3066 |
| В том числе: | ||
| на социальное страхование | 1318 | 342 |
| в пенсионный фонд | 9089 | 2358 |
| на медицинское страхование | 1409 | 366 |
| 4. Амортизация основных фондов | 14 000 | 3600 |
| 5. Прочие затраты | 5600 | 1400 |
| 6. Итого затрат на производство | 186 860 | 51 058 |
| 7. Затраты, списанные на непроизводственные счета (вычитается) | 9320 | 2420 |
| 8. Прирост (-) и уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов | -1600 | -400 |
| 9. Прирост (-) и уменьшение (+) остатков незавершенного производства | -4400 | -1160 |
| 10. Производственная себестоимость товарной продукции | 171 540 | 47 078 |
| 11. Коммерческие расходы | 3520 | 920 |
| 12 Полная себестоимость товарной продукции | 175 060 | 47 998 |
Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности производства. Оно предполагает прежде всего экономное потребление ресурсов, что свидетельствует не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.
Факторы снижения себестоимости – это количественно соизмеримые возможности экономии затрат.
Перечень технико-экономических факторов, влияющих на себестоимость продукции, определяется на основании отбора постоянно действующих причин изменения себестоимости продукции в условиях нормального функционирования производства. Технико-экономические факторы технического уровня производства можно объединить в четыре группы: повышение технического уровня производства, совершенствование управления, организации производства и труда, изменение объема и структуры продукции, структуры производства и изменение условий хозяйствования.
В первой группе факторов – повышение технического уровня производства – в качестве основных следует выделить:
1) внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;
2) расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования;
3) применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;
4) повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик.
Ко второй группе факторов – совершенствование управления, организации производства труда относятся:
рационализация управления производством;
улучшение организации и обслуживания производства;
улучшение организации труда и использования рабочего времени;
ликвидация излишних затрат и потерь.
В третьей группе факторов – изменение объема и структуры продукции, выделяют следующие факторы:
1) относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции;
2) относительное изменение амортизационных отчислений;
3) изменение структуры выпускаемой продукции;
4) вывод новых производств;
5) освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях;
В четвертую группу факторов - изменение условий хозяйствования – включаются:
1) изменение цен на производимую продукцию;
2) изменение цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию;
3) изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства;
4) изменение условий налогообложения;
5) оценка основных фондов и изменение норм амортизации.
Различают источники и факторы снижения себестоимости. Под источниками понимают количественно соизмеримую экономию всех производственных затрат в процессе производства и реализации продукции.
Важными источниками снижения себестоимости продукции являются:
увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности, площадей, совершенствования технологий, рациональной организацией ремонта;
снижение себестоимости продукции за счет повышения производительности труда;
за счет экономного использования сырья, применения заменителей, совершенствования ассортимента и структуры производимой продукции, сокращение брака и расходов;