Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия ФГУП "ВМЗ" (стр. 8 из 13)
Анализ общезаводских и общецеховых расходов на промышленных предприятиях требует особого внимания, которые весьма значительны из-за больших затрат на содержание цехов и общезаводских обслуживающих подразделений.
В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции. При этом надо также исследовать изменение этих расходов на рубль выпущенной продукции [9].
Данные таблицы 2.7 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимость продукции увеличилась на 212066,6 тыс. р., в том числе за счет повышения сметных значений по цеховым расходам – на 133388,7 тыс. р. Устранение причин их перерасхода позволит снизить затраты на рубль продукции на 6,2 коп.
В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего следует выявить отклонения по каждой статье [9].
На основе данных таблицы 2.7 построим диаграмму, показывающая отклонение общехозяйственных а общепроизводственных расходов.
Таблица 2.7 – Анализ накладных расходов
| Показатели | По смете | По смете в пересчете на фактический выпуск | Фактически | Отклонение от сметы | ||
| Всего | В том числе за счет изменения | |||||
| Уровня расходов на отдельные изделия | Объема продукции | |||||
| Общепроизводственные расходы | 302112,9 | 395406,3 | 435501,6 | +133388,7 | +40095,3 | +93293,4 |
| Общехозяйственные расходы | 232394,6 | 232394,6 | 311072,5 | +78677,9 | +78677,9 | - |
| Итого накладных расходов на обслуживание производства и управления | 534507,5 | 627800,9 | 746574,1 | +212066,6 | +118773,2 | +93293,4 |
| Объем выпущенной продукции в оптовых ценах | 2 565 636 | 2 762 324 | 2 762 324 | +196688,0 | - | - |
| Накладные расходы на рубль продукции, коп. | 20,8 | 22,7 | 27,03 | +6,2 | +4,3 | +1,9 |
Рисунок 2.3 – Общехозяйственные и общепроизводственные расходы
2.5 Анализ сметы и структуры общепроизводственных расходов
По данным таблицы 2.8, наибольший удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах – более 80%. Наибольшее превышение сметы на 104358,59 тыс. р. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного назначения.
Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, общий перерасход составил 16544,63 тыс. р. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда на 14849,43 тыс. р. Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет 138764,01 тыс. р.
На основании таблицы 2.8 построим диаграмму отклонения общепроизводственных расходов по статьям от плана (рисунок 2.4).
Таблица 2.8 – Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных расходов
| Статья расходов | По смете | Фактически | Отклонение (+,–) | |||
| сумма, тыс. р. | уд. вес, % | сумма, тыс. р. | уд. вес, % | сумма, тыс. р. | уд. вес, % | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Содержание аппарата управления цеха | 15709,87 | 5,2 | 21775,08 | 5 | +6065,21 | -0,2 |
| Содержание прочего цехового персонала | 3021,13 | 1 | 13500,55 | 3,1 | +10479,42 | +2,1 |
| Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря | 179152,95 | 59,3 | 283511,54 | 65,1 | +104358,59 | +5,8 |
| Амортизация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря | 7552,82 | 2,5 | 2177,51 | 0.5 | -5375,31 | -2 |
| Ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря | 67975,40 | 22,5 | 70986,76 | 16.3 | +3011,36 | -6,2 |
| Охрана труда | 28700,73 | 9,5 | 43550,16 | 10 | +14849,43 | +0,5 |
| Прочие расходы | - | - | - | - | - | |
| Итого | 302112,9 | 100 | 435501,6 | 100 | +133388,7 | - |
| Расходы, пересчитанные на фактический выпуск | 395406,3 | - | 435501,6 | - | +40095,3 | - |
Рисунок 2.4 – Диаграмма отклонения общепроизводственные расходов от плана
Необходимо отметить, что в номенклатуре этих расходов отсутствуют статьи непроизводительных затрат, связанных с потерями от простоев, недостачами и порчей материальных ценностей в цехах, что снижает контрольные и аналитические возможности информации об общепроизводственных расходах. Для углубленного анализа важно провести оценку соблюдения сметы по местам возникновения этих расходов – цехам основного производства. Также необходимо учитывать и то обстоятельство, что цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства. Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроремонтным, энергетическим, ремонтно-механическим, транспортным и другим вспомогательным участкам, являющимися наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности (таблица 2.9) [9].
Сравнения фактических и сметных затрат участков вспомогательного производства, проведенные в таблице 2.9, наглядно показывают, что общий перерасход по цеховым расходам был получен за счет превышения сметных расходов по электроремонтному на (2919,8 тыс. р.), ремонтно-механическому на (481,8 тыс. р.) и транспортному на (1589,3 тыс. р.) участкам. Причинами сложившейся ситуации являются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необходимых для их выполнения материалов, рост расходов на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время, увеличение затрат, связанных с заменой оборудования цехов, и др.
2.6 Анализ общехозяйственных расходов
В пункте 2.4 было установлено превышение сметных значений по общехозяйственным расходам. Поэтому теперь необходимо оценить соблюдение сметы этих расходов по отдельным статьям и причины возникновения перерасхода (таблица 2.10).
Таблица 2.10 – Оценка соблюдения сметы общехозяйственных расходов
| Статьи расходов | По смете | Фактически | Отклонение (+,–) | |||
| сумма, тыс. р. | уд. вес, % | сумма, тыс. р. | уд. вес, % | сумма, тыс. р. | уд. вес, % | |
| Содержание аппарата управления | 41366,2 | 17,8 | 53504,5 | 17,2 | +12138,2 | -0,6 |
| Командировки и перемещения | 4415,5 | 1,9 | 3732,9 | 1,2 | -682,6 | -0,7 |
| Содержание пожарной службы и сторожевой охраны | 4415,5 | 1,9 | 6532,5 | 2,1 | +2117,0 | +0,2 |
| Содержание прочего общезаводского персонала | 6739,4 | 2,9 | 15242,6 | 4,9 | +8503,1 | +2,0 |
| Амортизация основных средств | 3718,3 | 1,6 | 933,2 | 0,3 | -2785,1 | -1,3 |
| Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения | 33000 | 14,2 | 68436,0 | 22,0 | +35435,9 | +7,8 |
| Проведение испытаний, опытов, исследований, расходы на тех. усовершен. | 20450,7 | 8,8 | 30485,1 | 9,8 | +10034,4 | +1,0 |
| Охрана труда | 1859,2 | 0,8 | 933,2 | 0,3 | -925,9 | -0,5 |
| Подготовка кадров | 2323,9 | 1,0 | 2488,6 | 0,8 | +164,6 | -0,2 |
| Прочие расходы | 33232,4 | 14,3 | 36395,5 | 11,7 | +3163,1 | -2,6 |
| Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления | 80873,3 | 34,8 | 89900 | 28,9 | +9026,6 | -5,9 |
| Непроизводительные расходы | - | - | 2488.6 | 0,8 | +2488,6 | +0,8 |
| Итого | 232394,6 | 100 | 311072,5 | 100 | +78677,9 | - |
Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного назначения на 78677,9 тыс. р. образовался за счет превышения сметных значений по следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, содержание аппарата управления и прочего общезаводского персонала, проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий и др. Вместе с тем было получена экономия по затратам на командировки и перемещения и охрану труда [9].