Рахунок 31 «Рахунки у банках» ведуть РК усіх ступенів. Це активний грошовий рахунок, до якого для обліку бюджетних коштів передбачено два субрахунки:
311 «Поточні рахунки на видатки установи»;
312«Поточні рахунки для переказу підвідомчим установам».
Решту субрахунків (313—319} використовують для обліку коштів спеціального фонду та інших грошових коштів.
На субрахунку 311 обліковують кошти бюджету, що надійшли у розпорядження РК на утримання установи та централізовані заходи (для ГРК та РК другого ступеня). Цей субрахунок використовують РК усіх рівнів.
На субрахунку 312 ГРК та РК другого ступеня обліковують кошти, призначені для переказу підвідомчим установам. РК третього ступеня цей субрахунок не використовують.
Записи за дебетом і кредитом субрахунків 311 і 312 здійснюють на підставі виписок з поточних рахунків, які видаються установою банку в погоджені з підприємством терміни та обов'язково на перше число місяця. До виписок додаються відповідні первинні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках у банку і на підставі яких складені виписки. Порядок оформлення первинних банківських документів та здійснення безготівкових розрахунків регулюється «Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні у національній валюті», затвердженою НБУ 29.03.2001 р. № 135. Дія цієї інструкції поширюється і на бюджетні установи.
Форми виписок з поточних рахунків можуть бути різними залежно від застосовуваних технічних засобів, але загальними для них е такі реквізити: дата операції; номер документа, що с підставою для здійснення операції; помер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності баржу. При складанні бухгалтерських проведень на підставі виписки банку слід враховувати, що суми в ній показуються у тому значенні, яке вони мають для банку, тобто надходження коштів на рахунок установи відображається за кредитом рахунка, а їх списання — за дебетом, тоді як у бухгалтерському обліку бюджетної установи — власника рахунка -навпаки.
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку визначається згідно з «Інструкцією про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ», затвердженою наказом ДКУ від 10.07.2000 р. № 61 (зі змінами і доповненнями).
Порядок записів операцій з надходження коштів і доходів загального фонду бюджетних установ при фінансуванні за відомчою структурою наведено у табл.2.5.
Наведені бухгалтерські записи відображаються у щомісячних накопичувальних відомостях т. ф. № 381 (бюджет), об'єднаних з меморіальними ордерами № 2, які складаються окремо за кожним субрахунком рахунка 31. За наявності кількох рахунків у банку їх нумерують відповідно № 2а, № 26 і т. ін.
Облік фінансування через органи Державного казначейства
Бюджетні установи, що утримуються за рахунок Державного бюджету, фінансуються, ж правило, через органи Державного казначейства України, яким в установах НБУ та уповноважених установах комерційних банків відкриваються єдині казначейські рахунки.
Єдиний казначейський рахунок — це система бюджетних рахунків органів ДКУ в установах банків, на які зараховуються надходження до державного бюджету і з яких органи ДКУ здійснюють платежі безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали або надали послуги розпорядникам бюджетних коштів, та оплачують інші видатки бюджетних установ як у безготівковому порядку, так і готівкою.
Таблиця 2.5
Кореспонденцій субрахунків бухгалтерського обліку з надходження коштів і доходів та внутрішніх розрахунків за загальним фондом при фінансуванні за відомчою структурою
| Кореспондуючі субрахунки | |||||||||
| Зміст господарської операції | У ГРК | У РКІІ ступеня | У РК ПІ ступеня | ||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||
| 1. Надійшли кошти загального | |||||||||
| Фонду бюджету: | |||||||||
| на видатки установи | 311 | 701.702 | 311 | 681 | 311 | 681 | |||
| на централізовані заходи | 311 | 701.702 | 311 | 681 | — | — | |||
| установи | |||||||||
| для переказу підвідомчим | 312 | 701,702 | 312 | 311 | _ | — | |||
| установам | |||||||||
| 2. Переказані кошти вищими РК | 681 | 312 | 681 | 312 | — | — | |||
| нижчим РК | |||||||||
| 3 Відкликані кошти за загальним | 701,702 | 311 | 681 | 311 | 681 | 311 | |||
| фондом бюджету | |||||||||
| 4. Зараховані суми відкликаних | 312 | 681 | 312 | 681 | — | . — | |||
| коштів підвідомчих установ | |||||||||
| 5. Зараховані відкликані кошти | 701.702 | 312 | 681 | 312 | __ | — | |||
| підвідомчих установ на зменшення | |||||||||
| фінансування | |||||||||
| 6. Передано підвідомчим установам | |||||||||
| закуплене в централізованому | |||||||||
| порядку устаткування: | |||||||||
| на первісну (купівельну) | 681 | 104 | 681 | 104 | — | — | |||
| вартість без ПДВ | |||||||||
| одночасно другий запис на | 401 | 801 | 401 | 801 | — | _ | |||
| таку ж суму | |||||||||
| одночасно на суму ПДВ | 681 | 801 | 681 | 801 | — | — | |||
| 7. Одержано підвідомчою установою | |||||||||
| ВІД вищого РК закуплене в | |||||||||
| централізованому порядку | |||||||||
| устаткування: | |||||||||
| на первісну вартість без ПДВ | — | — | 104 | 681 | 104 | 681 | |||
| одночасно другий запис на | — | — | 801 | 401 | 801 | 401 | |||
| таку ж суму | |||||||||
| одночасно на суму ПДВ | — | — | 801 | 681 | 801 | 681 | |||
| 8. Списано на зменшення | 701, 702 | 201, | 681 | 201, 204. | 681 | 201. | |||
| асигнувань суми недостач | 204, | 204, | |||||||
| матеріальних цінностей | 205: | 205, | 205, | ||||||
| як тих, що відносяться за | 231— | 231— | 231— | ||||||
| рахунок установи, так і | 236, | 236. | 236, | ||||||
| тих, що підлягають | 238; | 238, | 238, | ||||||
| стягненню з винних осіб | 239 | 239 | 239 | ||||||
| 9. Оприбутковано лишки | 202, | 701, | 202, | 681 | 202, | 681 | |||
| матеріалів і продуктів | 204, | 702 | 204= | 204, | |||||
| харчування, виявлені при | 231— | 231— | 231— | ||||||
| інвентаризації | 236, | 236, | 236, | ||||||
| 238, | 238, | 238, | |||||||
| 239 | 239 | 239 | |||||||
| 10. Оприбутковано | 234, | 701, | 234, | 681 | 234. | 681 | |||
| матеріали, одержані від | 235 | 702 | 235 | 235 | |||||
| розбирання необоротних | 238, | 238, | 238, | ||||||
| активів, придбаних за | 239 | 239 | 239 | ||||||
| рахунок коштів | |||||||||
| загального фонду, і | |||||||||
| залишені у розпорядженні | |||||||||
| установи | |||||||||
| 1. Оприбутковано | 231, | 701, | 231, | 681 | 231, | 681 | |||
| матеріали, одержані від | 234, | 702 | 234, | 234, | |||||
| ліквідації МШП, | 235, | 235= | 235= | ||||||
| придбаних за кошти | 238, | 238= | 238, | ||||||
| загального фонду, і | 239 | 239 | 239 | ||||||
| залишені для ремонту та | |||||||||
| інших господарських | |||||||||
| Потреб установи | |||||||||
| 12. Списуються } кінці | 701,- | 431 | 681 | 431 | 681 | 431 | |||
| току одержані за рік | 702 | ||||||||
| асигнування загальною | |||||||||
| Фонду бюджету | |||||||||
| 13. Списується у кінці | 701, | 441 | 681 | 441 | 681 | 441 | |||
| року вартість дооцінки | 702 | ||||||||
| запасів І матеріалів | |||||||||
При фінансуванні РК через територіальні органи ДКУ всі поточні рахунки бюджетних установ в уповноважених банках закриваються, а в органах ДКУ їм відкриваються реєстраційні рахунки відповідно до інструкції ГУ ДКУ «Про відкриття реєстраційних рахунків органами Державного казначейства» від 09.04.1997 р. № 32. Кількість реєстраційних рахунків окремого РК залежить від ступеня деталізації контролю за використанням бюджетних коштів відповідно до бюджетної класифікації.
Для відкриття реєстраційних рахунків РК подають до відповідних органів ДКУ такі документи:
-- заяву на відкриття рахунків встановленого зразка за підписом керівника і головного бухгалтера установи;