Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.
Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.
Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.
Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.
В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.
Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).
Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия.
2. Структура себестоимости на примере ЗАО «Куликовское»
2.1 Основные показатели производственной деятельности предприятия
Закрытое акционерное общество «Куликовское» является сельскохозяйственным предприятием, оно образовано 1993 году, путем реорганизации совхоза “Куликовский» по решению его учредителей, внесших в оплату акций свои земельные и имущественные паи.
ЗАО «Куликовское» находится на расстоянии 8 км. От районного центра г. Калачинска и на расстоянии 80 км от областного города г. Омска.
Основными видами деятельности является производство, реализация и переработка сельскохозяйственной продукции. В хозяйстве развиваются две основные отрасли:
производство товарного зерна в растениеводстве;
производство молока и мяса в животноводстве.
Основные финансово-экономические показатели деятельности ЗАО «Куликовское» за 2006-2007 год приведены в таблице 1.
Таблица 1. Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО «Куликовское»
| Показатели | 2007г. | 2006г. | Отклонение 2007г. к 2006г. | |
| факт | факт | Абсолютное в тыс. руб. | Относит. в % | |
| 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС), тыс. руб. | 45841 | 31719 | -14122 | 69,1 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг тыс. руб. | 24758 | 18858 | -5900 | 76,1 |
| 3. Чистая прибыль, тыс. руб. | 2300 | 830 | -1470 | 36,1 |
| 4. Рентабельность продукции, % (п. 3 /п.1) | 5,1 | 2,6 | -2,5 | 50,9 |
| 5. Основные производственные фонды, тыс. руб. | 38705 | 35800 | -2905 | 92,4 |
| 6. Фондоотдача, тыс. руб. (п.1/п.6) | 1,47 | 2,0 | +0,53 | 136,0 |
| 7.Оборотные средства, тыс. руб. (п1 /1.7) | 32500 | 34800 | +2300 | 107,1 |
| 8. Среднесписочная численность, чел. | 210 | 180 | -30 | 85,7 |
Из данных таблицы 1, видно, что в 2007 году ЗАО «Куликовское» снизил реализацию своей продукции , по сравнению с 2006 годом ( 69,1%). Затраты (себестоимость) снизились в 2007 году, (76,1%) , рентабельность продукции в 2007 году снизилась до 2,6 %, по сравнению с уровнем 2006г.(50,9 %.)
Исходя из показателей предприятия, наблюдается снижение выручки от реализации, но за счет превышения себестоимости уменьшилась чистая прибыль на 1470 тыс. руб. и уровень рентабельность продукции очень низкий 2,6%.
2.2. Структура затрат на производство
На основе группировки затрат по экономическим элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции.
Рассмотрим структуру затрат на производство на
конкретном примере: предприятие ЗАО «Куликовское».
Определим уровень и структуру затрат на производство по сравнению с предыдущим годом (Таблица 2)
Таблица 2. Затраты на производство продукции по элементам
| Показатели | Предыдущий 2006 год | Отчетный 2007 год | ||
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % к итогу затрат | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % к итогу затрат | |
| 1. Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акцизов) | 45 841 | - | 31 719 | - |
| 2. Затраты на производство продукции | 25 118 | 100 | 19 221 | 100 |
| В том числе: | ||||
| 3. Материальные затраты, из них: | 13 026 | 51,9 | 8 338 | 43,4 |
| сырье и материалы | 11 938 | 47,6 | 7 294 | 37,9 |
| топливо | 305 | 1,2 | 471 | 2,5 |
| энергия | 344 | 1,4 | 251 | 1,3 |
| 4. Затраты на оплату труда | 7124 | 28,4 | 6310 | 32,8 |
| 5. Отчисления на социальные | 2813 | 11,2 | 2510 | 13,1 |
| 6. Амортизация основных | 87 | 0,3 | 76 | 0,4 |
| 7. Прочие расходы | 2066 | 8,2 | 1986 | 10,3 |
| 8. Из общей суммы затрат на производство относится на непроизводственные счета | 19 | - | 20 | - |
| 9.Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету «Расходы будущих периодов» | +12 | - | +13 | - |
| 10. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету «Резерв предстоящих расходов и платежей» | +5 | - | ||
| 11. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка НЗП, полуфабрикатов, инструментов, не включаемых в стоимость продукции | +333 | +397 | ||
| 12. Себестоимость товарной продукции (работ, услуг) (стр.2 - стр.8 ± стр.9 ± стр. 10 ± стр.11) | 24 758 | 18 858 | ||
Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного веса фактических затрат по элементам с плановыми данными или с данными за предыдущий (отчетный) период.. Из приведенных данных видно, что фактические затраты на производство меньше затрат предыдущего года: 19221-25118 = -5897 тыс. руб., или -23,5%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами – снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.
За отчетный год из общей суммы затрат 19221 тыс. руб. на производственную себестоимость товарной продукции (работ услуг) приходится 18858 тыс. руб. Таким образом, доля себестоимости продукции (работ, услуг) во всех затратах составила 98,1% (18858 : 19221×100%).
Из табл. 2 также видно, что основная доля (37,9%) затрат на производство – это затраты на сырье и материалы, а также оплату труда (32,8%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.
За рассматриваемый период с 28,4 до 32,8% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и доля отчислений на социальные нужды – с 11,2 до 13,1 %. Однако в данном случае следует проверить правильность отчислений на социальные нужды путем сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить на сумму затрат на оплату труда соответственно за оба периода. В нашем случае на социальные нужды отчислено в отчетном году 39,8 % (2510: 6310×100) а в предыдущем – 39,5 % (2813:7124×100). Отклонение незначительно, но все же надо уточнить, за счет чего оно произошло.
Увеличение доли амортизации как в затратах, так и в стоимости продукции говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного веса затрат на энергию свидетельствует о снижении энергоемкости продукции, однако потребление топлива увеличилось, что свидетельствует о нарушении баланса цен на топливо и энергию.
Рост удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась доля процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
При анализе затрат на производство затраты овеществленного труда следует отделить от затрат живого труда (таблица 3).
Затраты овеществленного труда представляют сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация основных фондов и две трети от прочих расходов.
Таблица 3. Структура затрат на производство
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | ||
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | |
| Затраты овеществленного труда Затраты живого труда Итого затрат на производство | 14491 10627 25118 | 57,7 42,3 100,0 | 9739 9482 19221 | 50,7 49,3 100,0 |
Из табл. 3 видно, что удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном году уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 57,7-50,7 = 7,0 % при увеличении затрат живого труда. Такое изменение характеризует снижение материальных затрат на производство и рост расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на анализируемой фирме произошло ухудшение структуры затрат на производство, что вызвано увеличением удельного веса затрат живого труда и уменьшением материальных затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам является основой для исчисления чистой продукции (ЧП): ЧП = Q-МЗ. Так, чистая продукция в предыдущем году составила 10627 тыс. руб., в отчетном – 9482 тыс. руб.
Рассматривая затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без пересчета на объем и ассортимент фактически выпущенной в отчетном периоде продукции в действующих ценах. Поэтому исчислить экономию или перерасход затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое сравнение позволяет установить величину отклонения фактических затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить изменение их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа.