В соответствии с международными стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Она применяется только во внутреннем учете для целей управленческого анализа.
2. Составление финансового бюджета
Цель составления финансового бюджета – разработка прогнозного баланса как результата финансовых и нефинансовых операций организации. Финансовый бюджет формируется с использованием данных плана о прибылях и убытках, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.
Финансовые бюджеты рекомендуется готовить в форматах отчетности, так как в этом случае их можно использовать в качестве ориентиров при контроле процедур финансового учета.
1. Бюджет движения денежных средств.
Поскольку денежные средства являются важнейшим ресурсом любой организации, бюджет денежных средств можно рассматривать как одну из составляющих финансового бюджета.
Главная цель разработки бюджета денежных средств – обеспечение постоянной платежеспособности предприятия и избежание кризиса неплатежей.
Проект Бюджета движения денежных средств создается на основе проектов отчетов о движении денежных средств (форма № 5 бухгалтерской отчетности).
Малому предприятию необходимо выделять следующие статьи поступлений денежных средств: от коммерческих дебиторов, кредиты и займы, полученные проценты, дивиденды от участия в других организациях, платежи арендаторов. Планируя выплаты, выделить необходимо следующие статьи расходов: платежи поставщикам, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, оплата труда сотрудников, арендная плата, коммерческие и административные расходы, оплата займов и кредитов, прочие платежи.
Так же важно в разработке плана движения денежных средств определение среднего остатка денежных средств организации, которое включает в себя операционный и страховой остаток.
Операционный остаток характеризует минимально необходимую сумму для осуществления текущей деятельности предприятия. Рассчитывается сумма операционного остатка делением планируемого объема денежного оборота по операционной деятельности предприятия на количество оборотов среднего остатка денежных активов в плановом периоде.
Потребность в страховом остатке денежных активов определяется произведением суммы операционного остатка и коэффициента вариации поступления денежных средств в организацию по отдельным месяцам предшествующего года.
Общий размер среднего остатка денежных активов (ДА) в плановом периоде вычисляется суммированием рассчитанной потребности в отдельных видах:
ДА = ДАо + ДАс + ДАи,
где ДАо – это средняя сумма операционного остатка денежных средств в плановом периоде.
ДАс – средняя сумма страхового остатка в плановом периоде.
ДАи – средняя сумма инвестиционного остатка денежных средств в плановом периоде.
Сведения для составления бюджета движения денежных средств поступают из разных источников: данные о выручке – из бюджета продаж; данные о закупках материалов – из бюджета закупок материалов и накладных производственных расходов.
Таблица. Прогнозный бюджет денежных средств коммерческой организации на месяц (тыс. руб.)
| Статья | 1-я неделя | 2-я неделя | 3-я неделя | 4-я неделя | Всего | ||
| Денежные средства на начало периода | 100 | 210 | 425 | 500 | |||
| Поступления денежных средств всего, В т.ч.: От продажи продукции От продажи основных средств От продажи прочих активов От дебиторов От сдачи имущества в аренду Прочие поступления | 430 400 - 5 10 5 10 | 440 420 - - 10 - 10 | 505 480 - - 10 5 10 | 510 470 - - 10 - 10 | 1885 1770 - 5 40 10 40 | ||
| Итого денежных средств | 530 | 650 | 930 | 1010 | 3120 | ||
| Платежи за период – всего, В т.ч.: На покупку сырья и материалов На выплату з.п. На перечисление налогов На управленческие расходы Расходы на строительство На покупку оборудования Прочие выплаты | 320 90 120 35 25 20 20 10 | 225 110 - 45 30 30 - - | 430 150 150 60 30 30 - 10 | 420 200 - 60 30 50 80 - | 1395 550 270 200 115 130 100 20 | ||
| Избыток денежных средств | 210 | 425 | 500 | 590 | 1725 | ||
| Финансирование | - | - | - | -100 | -100 | ||
| Получение кредитов и займов | - | - | - | - | - | ||
| Возврат кредитов и займов | - | - | - | 100 | 100 | ||
| Остаток денежных средств на конец периода | 210 | 425 | 500 | 490 | 1625 | ||
Бюджеты движения денежных средств позволяют выявить периоды, когда свободные денежные средства могут быть направлены на приобретение активов или подготовить к выплате крупных кредитов.
Бюджетный отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках важен тем, что позволяет выявить различие между прибылью и денежным потоком. Денежный поток формируется исключительно реальными платежами и поступлениями, регистрируемыми по бухгалтерским счетам и кассе организации.
Используя данные прогнозного бюджета денежных средств на месяц, составляется бюджетный отчет о прибылях и убытках (за месяц).
Бюджетный отчет о прибылях и убытках коммерческой организации за месяц (тыс. руб.)
| Статья | 1-я неделя | 2-я неделя | 3-я неделя | 4-я неделя | Всего |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||||
| Выручка от продажи | 400 | 420 | 480 | 470 | 1770 |
| Себестоимость продажи | 305 | 310 | 330 | 330 | 1275 |
| Расходы на продажу | 10 | 20 | 25 | 25 | 80 |
| Управленческие расходы | 25 | 30 | 30 | 30 | 115 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 60 | 60 | 95 | 85 | 300 |
| Операционные доходы и расходы | |||||
| Проценты к получению | 10 | 10 | 10 | 10 | 40 |
| Проценты к уплате | 10 | 5 | 5 | 5 | 25 |
| Доходы от участия в других организациях | - | - | - | 20 | 20 |
| Прочие операционные доходы | 5 | - | - | - | 5 |
| Прочие операционные расходы | - | - | - | 5 | 5 |
| Результат операционных доходов и расходов | - | - | - | 20 | 20 |
| Прибыль до налогообложения | 60 | 60 | 95 | 105 | 320 |
| Налог на прибыль | 15 | 15 | 23,7 | 26,3 | |
| Прибыль от обычной деятельности | 45 | 45 | 71,3 | 78,7 | 240 |
Бюджетный баланс.
Бюджетный баланс представляет моментальный «финансовый портрет» организации на определенную дату.
Для его разработки требуются данные функциональных бюджетов, бюджета движения денежных средств и бюджетного отчета о прибылях и убытках, следовательно, составление бюджетного баланса возможно только тогда, когда все эти документы готовы.
Для определения изменения в статьях баланса используют следующую формулу:
Сальдо на конец периода = сальдо на начало периода + начисления (из плана прибылей и убытков) + Поступления (из бюджета денежных средств) – выплаты (из бюджета денежных средств).
Дебиторская задолженность на конец периода определяется по формуле:
Дебит. задолженность на конец периода = дебит. задолженность на начало периода + стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции – поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию.
Прогнозный баланс коммерческой организации
| Статья | Сумма, тыс. руб. |
| АКТИВ | |
| Основные средства | 800 |
| Прочие внеоборотные активы | 460 |
| Запасы | 450 |
| Дебиторская задолженность | 20 |
| Денежные средства | 490 |
| Итого | 2220 |
| ПАССИВ | |
| Капитал | 495 |
| Нераспределенная прибыль | 1625 |
| Кредиторская задолженность | 100 |
| Итого | 2220 |
Составление прогнозного баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом.
3. Расчет прибыли предприятия и определение значения точки безубыточности на примере торгового предприятия «Расходсбыт»
Торговое предприятие «Расходсбыт» реализует товары постоянной номенклатуры. Ассортимент товаров – это болты, гайки и шайбы.
Исходная информация о затратах и доходах предприятия на 01.05.2009
| Показатель | Болты | Гайки | Шайбы |
| 1. Объем продаж, кг | 3500 | 1000 | 500 |
| 2. Переменные расходы на 1кг товара, руб. | 7,5 | 9,5 | 12 |
| 3. Цена продажи 1 кг товара, руб. | 9,5 | 13 | 14 |
| 4. Постоянные расходы – всего руб. | 6000 |
Необходимо рассчитать прибыль предприятия и рассчитать значение точки безубыточности.
Решение.
1. Расчет прибыли.
| Показатель | Болты | Гайки | Шайбы | Всего |
| Объем продаж, кг | 3500 | 1000 | 500 | 5000 |
| Цена продажи 1 кг товара, руб. | 9,5 | 13 | 14 | |
| Выручка, руб. | 33250 | 13000 | 7000 | 53250 |
| Переменные расходы на 1 кг, руб. | 7,5 | 9,5 | 12 | |
| Общие переменные расходы, руб. | 26250 | 9500 | 6000 | 41750 |
| Маржинальная прибыль, руб. | 7000 | 3500 | 1000 | 11500 |
| Постоянные расходы | - | - | - | 6000 |
| Чистая прибыль, руб. | - | - | - | 5500 |
Определение точки безубыточности для каждого вида продукции с помощью метода уравнения.