Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком должно выплачиваться:
- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;
- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника включаются в состав прочих расходов и учитываются для целей налогообложения прибыли [3, п. 48.1 ст. 264 гл. 25].
Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
При этом в заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляется единый социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку и умножается на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.
При выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо также учитывать, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.
В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб. [6, пп. 1 п. 1 ст. 12]. Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23400 рублей [6, пп. 2 п. 1 ст. 12].
В случае, когда размеры пособий по временной нетрудоспособности, исчисленные в установленном порядке, превышают максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, указанные пособия выплачиваются в указанных максимальных размерах. Максимальный размер дневного пособия определяется путем деления предельной суммы 17250 руб. на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.
Пример: водитель электрокары на складе готовой продукции Вещиков Н.В. болел с 15 по 20 августа 2008 года (6 календарных дней) (Приложение 27). Расчетный период для оплаты больничного листа составляет 7 месяцев. При этом заработок Вещикова Н.В. составил 89567,23 руб.
Количество календарных дней расчетного периода 195. Страховой стаж работника составляет 9 месяцев и 8 дней (коэффициент 60%). В августе 2008 года 31 календарный день.
Средний дневной заработок работника за расчетный период составил: 89567,23:195=459,32 руб.
Дневное пособие исходя из фактического заработка равно: 459,32*60%=275,59 руб.
Максимальный размер дневного пособия, установленный законом: 17250,00:31=556,45 руб. Так как фактическое дневное пособие не превышает максимальный размер дневного пособия, то оно принимается для расчета общего пособия за весь период нетрудоспособности работника.
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, составило 275,59*2=551,18 руб.; за счет средств Фонда социального страхования РФ – 275,59*4=1102,37 руб.
Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.3):
Таблица 2.3
Бухгалтерские проводки по начислению пособия по временной нетрудоспособности
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Начислено пособие за первые 2 дня больничного за счет средств предприятия | 440101 | 70 | 551,18 | Расчет оплаты больничного листа |
| Начислено пособие за счет средств социального страхования | 690101 | 70 | 1102,37 | Расчет оплаты больничного листа |
В бухгалтерском учете начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 690101 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы и других видов оплаты труда связано с различными удержаниями (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, за причиненный материальный ущерб и др.).
2.2 Виды и порядок удержаний из оплаты труда работников
Удержания, которые производятся из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, можно подразделить на две группы:
- обязательные удержания, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
- удержания, производимые по инициативе администрации организации.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).
Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и др.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ).
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи в случаях, установленных законодательством РФ, и др.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты (табл. 2.4):
Таблица 2.4
Стандартные налоговые вычеты
| № п/п | Вычет | Комментарий |
| 1 | 3000 руб. | за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.; |
| 2 | 500 руб. | за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны и др.; |
| 3 | 400 руб. | за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в п. 1 и 2. Налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.; |
| 4 | 600 руб. | за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 руб. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. |
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, указанный в п. 4, предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов, указанных в п. 1-3.