Таблица 2.12
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и погашению займа и процентов по нему
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата Ошурковой С.Н. за сентябрь 2008 года | 2601 | 70 | 11940,00 | Платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ | 70 | 680101 | 1552,00 | Налоговая карточка |
| Удержано в счет погашения займа согласно Приложения к договору займа | 70 | 7301 | 2500,00 | Бухгалтерская справка |
| Взимаются проценты за пользование займом | 70 | 910101 | 124,06 | Бухгалтерская справка |
| Выплачена заработная плата Ошурковой С.Н. за сентябрь 2008 года | 70 | 5001 | 7763,94 | Платежная ведомость |
На субсчете 7302 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи готовой продукции)» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного кладовщиком склада готовой продукции в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей.
Субсчет 7303 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи водителей)» содержит информацию о возмещении материального ущерба, причиненного водителями ОАО «Тульский молочный комбинат» в результате недостач и хищений при доставке готовой продукции покупателям.
На субсчете 7305 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи прочие)» формируются сведения о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного сотрудниками структурных подразделений ОАО «Тульский молочный комбинат», кроме кладовщиков склада готовой продукции и водителей, доставляющих готовую продукцию, в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в добровольном порядке. При этом различается полная и ограниченная материальная ответственность работников.
Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба установлена трудовым договором, заключаемым с генеральным директором, его заместителями, главным бухгалтером.
Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего ущерб, возместить его в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установленные законодательно.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества [46, с. 433].
Добровольное возмещение работником материального ущерба происходит путем удержания из заработной платы либо внесения в кассу организации суммы ущерба на основании справки, составленной бухгалтером по учету материальных ценностей (Приложение 36), и копии сличительной ведомости, подписанной материально-ответстветственным лицом (Приложение 37).
Пример: по результатам произведенной инвентаризации, проведенной 1 сентября 2008 года, у материально-ответственного лица – начальника цеха Крючковой И.Б. – выявлена недостача товарно-материальных ценностей на сумму 757,98 руб. + НДС 18% 136,44 руб.
Бухгалтер по учету материальных ценностей Ошуркова С.Н. составила бухгалтерские проводки (табл. 2.13) и предоставила в расчетный отдел справку для удержания недостачи товарно-материальных ценностей в сумме 894,42 руб.
Таблица 2.13
Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Отражена сумма недостачи | 9404 | 1020 | 757,98 | Бухгалтерская справка |
| Начислен НДС на сумму недостачи | 9404 | 6803 | 136,44 | Бухгалтерская справка |
| Сумма недостачи отнесена на виновное лицо | 7305 | 9404 | 894,42 | Бухгалтерская справка |
Оклад Крючковой И.Б. составляет 9100,00 руб. + бонус в размере 4100,00 руб. Также начисляется премия в размере 60% от оклада. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 21120,00 руб.
В связи с тем, что совокупный доход начальника цеха Крючковой И.Б. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как совокупный доход за 2008 год превысил 40000 руб., налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 21120,00*13%=2746,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.14):
Таблица 2.14
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и удержанию из заработной платы и суммы материального ущерба
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата Крючковой И.Б. за сентябрь 2008 года | 2502 | 70 | 21120,00 | Платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ | 70 | 680101 | 2746,00 | Налоговая карточка |
| Удержана сумма недостачи с виновного лица | 70 | 7305 | 894,42 | Бухгалтерская справка |
| Выплачена заработная плата Крючковой И.Б. за сентябрь 2008 года | 70 | 5001 | 17479,58 | Платежная ведомость |
В случае отказа работника от добровольного возмещения ущерба администрация ОАО «Тульский молочный комбинат» уведомляет сотрудников расчетного отдела о необходимости произвести удержания за причиненный материальный ущерб из сумм оплаты труда работника. Уведомление оформляется письменным распоряжением, к которому прикрепляется копия решения судебных органов о виновности работника в нанесенном материальном ущербе.
В бухгалтерском учете операции по расчетам с персоналом по удержанию из заработной платы отражаются следующими проводками (табл. 2.15):
Таблица 2.15
Проводки по расчетам с персоналом по удержанию из заработной платы
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Расходы по оплате стоимости обучения отнесены на расчеты с работниками (при увольнении раньше оговоренного срока) | 7305 | 760501 |
| 2 | Отражены суммы ущерба, подлежащие взысканию с виновных лиц | 7302, 7303, 7305 | 94 |
| 3 | Сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, внесена в кассу организации | 50 | 7303, 7305 |
| 4 | Удержана из заработной платы сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, отражены удержания из заработной платы по заявлениям работников, за обучение при увольнении | 70 | 7302, 7303, 7305 |
| 5 | Отражена компенсация расходов работника (стоимости путевки, штрафа за безбилетный проезд и т.д.) | 910101 | 7305 |
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием [4, ст. 188 гл. 28].
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. При предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств организации-работодателя [46, с. 433].
Для учета указанных расходов на ОАО «Тульский молочный комбинат» открыт субсчет 7304 «Расчеты с персоналом (использование личного автотранспорта)».
Для целей налогообложения прибыли указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации [35, с. 535].
Для целей налогообложения прибыли установлены следующие нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (табл. 2.16):
Таблица 2.16
Нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
| Рабочий объем двигателя легкового автомобиля | Сумма компенсации (руб. в месяц) |
| До 2000 куб. см | 1 200 |
| Свыше 2000 куб. см | 1 500 |
По мотоциклам предусмотрена норма компенсации в сумме 600 руб. в месяц [10].
Выплата компенсаций осуществляется при соблюдении следующих условий:
- компенсация выплачивается работникам ОАО «Тульский молочный комбинат» за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями;